企業期間費用及內部審計問題探討

陳宏立

[摘要]期間費用（管理費用、財務費用、銷售費用）是企業費用支出的重要部分之一，期間費用的核算管理直接影響著企業的經濟效益和企業的管理質量。由于種種原因企業對期間費用的核算和管理還存在諸多問題。內部審計獨立性低、審計人員素質不高等因素，是企業期間費用內部審計不能有效開展的原因。企業管理者應認識到企業內部期間費用審計的重要性，轉變管理思想，提高內部審計的獨立性，督促審計人員提高自身的素質，完善企業管理制度，才能使企業不斷成長、壯大。

[關鍵詞]期間費用；內部審計；問題

期間費用是指企業當期發生的，不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用，在發生的當期直接計人當期損益，它主要包括：管理費用、財務費用、銷售費用。期間費用所包含的內容多，范圍廣，是企業一項較大的支出，它直接關系到企業當期利潤和現金流出，對企業現金流量、財務狀況和利潤都有較大影響，所以企業應加強和完善對期間費用的核算管理。但是，由于種種原因企業對期間費用的核算和管理還存在諸多問題。

一、企業期間費用核算管理中存在的問題

（一）管理費用核算管理中存在的問題

1.管理費用范圍劃分不明確。相當多的中小企業，管理費用核算范圍混亂。一些管理者，為調節利潤，任意變更管理費用范圍。例如，為達到減少產品成本的目的，將本應計人人工費、材料費、制造費用中的某些費用，故意計入管理費用；還有一些管理者，對企業原材料的管理缺乏有力的監督，致使原材料損失嚴重，甚至一些倉庫保管員將剩余原材料帶回家自用或當做廢品賣掉，這也是管理費用增加的原因；此外，“新產品、新技術、新工藝”日益被企業接受和推廣，然而，在“三新”發展的同時，研發、保險、排污及礦產資源補償等相關費用，應該按照受益對象，逐一劃分到對應賬戶，不能完全歸于管理費用。

2.計提的折舊、攤銷和資產減值準備不合理。企業在計提固定資產折舊和無形資產攤銷時，人為擴大計提金額及減少計提時間等情況時有發生，加大了本期的管理費用。另外，各種資產的減值應該計入“資產減值損失”賬戶，但有些企業卻將此計入管理費用，從而增加了企業的管理費用。

3.日常費用支出管理不嚴格。辦公費、通訊、招待、交通、差旅、咨詢等費用的日常開支管理不嚴格，浪費普遍嚴重。比如，無論是企業內部使用的文件還是外部使用的文件，均采用了單面打印，而不是雙面打印，甚至大量使用彩頁打印，造成打印費用較高；通訊費用使用也不合理，經常出現員工使用辦公電話進行私人會話；交通費用也存在大量浪費，一些管理人員經常利用辦公車輛處理私人事情。

（二）財務費用核算管理中存在的問題

1.收益性支出與資本性支出混淆。收益性支出與資本性支出是兩個不同的概念，在會計核算當中應嚴格區分開來，不能將二者混淆在一起。比如，廠房、設備等固定資產在興建期間，從銀行借款產生的利息費用屬于資本支出，應歸屬到“在建工程”賬戶，計入固定資產的成本。但在一些企業的會計核算當中，卻將在建工程期間的銀行借款利息作為收益性支出，計入財務費用。

2.資金籌集、回收不合理。資金是企業運轉的鏈條，沒有了資金，企業的發展便會中斷。但是許多企業籌集資金方式不合理，即沒有有效合理地使用短期借款、長期借款、商業匯票，導致資金成本較高。不僅在資金的籌集方面，在資金的回收方面也存在欠缺。比如企業在銷售過程中，沒有很好的衡量對方企業的信譽及財力，形成了大量的應收款項，且壞賬的機率較大，企業為了回籠資金，不得不采取優惠的折扣政策，加大了企業的財務費用。

3.資金使用缺乏有效的管理。為最大化發揮資金效益，必須合理有效使用資金。而一些企業的資金使用管理欠缺，如將大量資金購置不動產、土地，雖然獲得大批量的訂單，卻無剩余資金采購原材料，致使資金周轉困難。為解決資金問題，企業不得不用廠房、設備作為抵押，向銀行貸款，與此同時也產生了高額的貸款費用，大大增加了企業的財務費用。

（三）銷售費用核算管理中存在的問題

1.銷售費用核算不規范。一些企業為了不讓銷售費用超出預算，將某些銷售費用隨意轉入或轉出，使其成為管理者調控利潤的工具。銷售費用隨意調轉，致使銷售費用核算不規范，銷售費用金額不真實，違背了會計信息質量要求的真實性原則，也違背了會計信息質量要求的客觀性和可比性。

2.宣傳費用額度過高。企業為拉攏客戶，促進產品銷售，在宣傳上大力投入，致使宣傳費用過高。將大量的資金投入到廣告宣傳方面，廣告做的十分到位，但是企業的經營利潤不是單憑華麗的廣告就能拉動的，還應該做到經濟實用，從消費者角度考慮問題，更應重視產品的質量。

3.費用報銷審批制度缺乏執行力。企業的銷售費用報銷審批制度執行不力。一些企業明文規定：凡是報銷的銷售費用，須填寫費用報銷單，經上級部門和主管審核簽字后方可報銷。然而，實際工作中，負責審核的主管并沒有嚴格遵守費用報銷的規章制度，不管合理與否，只要主管人員簽字，財務人員都會予以報銷。

二、企業期間費用內部審計不能有效開展的原因

（一）企業內部審計的獨立性低

為確保期間費用審計工作的正常進行，應保持審計地位的足夠獨立。然而我國許多企業內部審計機構與銷售部、會計部等部門地位相同，開展審計工作受到許多客觀因素的制約，這影響了內部審計人員在編制期間費用的審計計劃、搜集期間費用的審計證據、發表期間費用的審計意見等方面的工作。內部審計獨立性低的主要制約因素：一是缺乏法律法規的強制保障；二是內審人員的經濟利益受制于企業，經濟地位不獨立。

（二）企業內部審計人員綜合素質偏低

隨著企業生產經營規模的擴大，企業期間費用的核算范圍越來越廣，核算內容越來越細化，這就對內部審計人員的綜合素質提出新的要求。它要求企業內部審計人員不僅要具備會計方面的知識，而且還要具備企業管理、審計、稅收等方面的知識。但大多期間費用的審計人員前身是會計，缺乏其他知識的掌握，應對復雜的期間費用審計工作較為吃力，欠缺多角度看待問題的能力和分析問題的能力。

（三）管理者阻礙內部審計工作

期間費用的高低直接影響著企業利潤和關乎著對企業管理層的評價，再加上許多企業管理者缺乏審計知識，輕視內部審計的作用和職能，因此，企業管理者刻意阻礙審計人員對期間費用審計的情況便屢見不鮮。由于管理者的輕視和阻礙，使審計期間費用的工作困難重重，間接導致了期間費用核算、管理問題重重。相反，若管理層了解審計知識，支持審計工作，組建高效能的內審機構，嚴格遵守期間費用審計的規章制度，將會使企業的期間費用核算、管理更加規范。

（四）費用報銷審批制度不合理

費用報銷審批制度不合理也是內部審計期間費用不能有效開展的一個重要原因，更是加大內部審計風險的一個重要因素。雖然多數企業費用報銷填制的單據經過多個環節的審批、簽字，但是這些審批、簽字人員往往只是走形式，對費用的發生是否真實、發票是否正規、費用金額是否屬實等不去考證，只要上級管理者簽字審批，那下級管理者便簽字報銷，這就使費用報銷內部審批制度流于形式，起不到應有的內部監管作用，從而加大了內部審計風險和審計難度。

三、企業期間費用內部審計有效開展的對策

（一）提高內部審計的獨立性

提高內部審計機構和審計人員的獨立性是提高審計效率、規避審計風險的關鍵環節。提高內部審計的獨立性，首先要做到內部審計機構地位的獨立，建議企業內部審計機構直接隸屬于企業股東會或企業董事會；其次要做到內部審計人員的經濟獨立，其審計經費、審計人員薪酬直接納入股東會或董事會經費預算。只有內部審計的獨立性提高了，內部審計人員在對企業期間費用進行審計時才不會有來自其他部門的干擾、壓力，才能對期間費用進行公允、真實、客觀的審計，出具有價值的審計報告。

（二）提高內部審計人員的綜合素質

內部審計人員的綜合素質不高，會影響到內部審計工作的效果。隨著我國會計準則和審計準則的不斷修訂，不斷與國際趨同，要想發揮內部審計的作用和職能，提高內部審計的效果，就必須提高內部審計人員的綜合素質。提高內部審計人員的綜合素質可以考慮從兩個方面著手：一是加強對企業原有審計人員的培訓，企業要為他們提供財經法規、審計、稅法等培訓機會，督促他們考取相關資格證書，促進他們進行審計經驗的交流，不斷充實自我；二是招募吸收優秀的內部審計人員。比如，招募了解企業管理的人才，聘用精通計算機的人才、吸收懂得收集信息和能夠進行綜合分析的人才。

（三）提高管理層對內部審計的認識

如果管理層能夠對內審工作充分了解，那么期間費用的審計工作便會減少許多阻力。只有管理者認識到內部審計對加強期間費用管理的重要性，提高內部審計機構地位，提高內部審計人員的待遇，為其開展工作提供充足的資源，才能夠調動內部審計人員工作的積極主動性，那么內部審計人員在對期間費用進行審計時，也才會客觀、公正地出具審計報告，發表審計意見，期間費用的審計工作也才會有效進行。

（四）建立嚴格的費用報銷審批制度

嚴格規范的制度是保障企業有效管理的關鍵，企業期間費用的管理，必須建立嚴格的費用報銷審批制度。從期間費用的預算到期間費用的發生以及期間費用的報銷，企業都要建立起規范的審批制度，企業的會計部門、審計部門也要及時進行事前、事中、事后監督。對大額、重點期間費用的報銷、核算，內部審計人員在審計時應該注意發票單據是否完整真實、手續是否齊全、合同條款是否完備、報銷的金額是否合理、審核是否按企業的規定經過了相關領導的審批。

物競天擇，適者生存，一個企業若想不被時代淘汰，必須不斷增強自身的實力，規范企業的管理模式，雖然多數企業在期間費用的管理、核算上存在許多問題，但是只要企業管理者能夠認識到企業內部期間費用審計的重要性，轉變管理思想，提高內部審計的獨立性，督促審計人員提高自身的素質，完善企業管理制度就會使企業不斷成長、壯大。