淺談企業(yè)壞賬的備抵法核算

[摘 要] 主要討論了企業(yè)壞賬定義、確認(rèn)條件，備抵法的定義、特點(diǎn)以及其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的方法及相關(guān)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金有四種具體方法：賒銷(xiāo)百分比法、賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法，這里重點(diǎn)論述的方法是按照“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的余額百分比法，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)核算也進(jìn)行詳細(xì)闡述。

[關(guān) 鍵 詞] 壞賬；備抵法；會(huì)計(jì)核算

[中圖分類(lèi)號(hào)] F27 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號(hào)] 2096-0603（2017）18-0184-02

企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，賒銷(xiāo)收入所占的比例越來(lái)越大，與此相關(guān)的壞賬也逐漸增大。壞賬的會(huì)計(jì)處理正確與否，直接影響到企業(yè)利潤(rùn)的正確計(jì)算。壞賬的處理有直接核銷(xiāo)法和備抵法，因?yàn)閭涞址ǚ吓浔刃院椭?jǐn)慎性原則，我國(guó)廣泛采用此法。就備抵法的壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法及其相關(guān)會(huì)計(jì)核算展開(kāi)論述。

一、壞賬的定義及確認(rèn)條件

（一）壞賬的定義

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的或收回可能性極小的那部分應(yīng)收款項(xiàng)。這里的應(yīng)收款項(xiàng)是指“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”，“應(yīng)收票據(jù)”和“預(yù)付賬款”變成壞賬可能性極小。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失稱(chēng)為壞賬損失或者壞賬費(fèi)用。

（二）壞賬確認(rèn)條件

一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；（2）債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付的債務(wù)；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款，及三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)等均被確認(rèn)壞賬。

二、備抵法的會(huì)計(jì)核算

（一）備抵法定義

壞賬的處理有直接核銷(xiāo)法和備抵法，目前我國(guó)是采用備抵法。備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則及謹(jǐn)慎性原則，每年末對(duì)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”采用估計(jì)的壞賬率，按年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，借方計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，貸方計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目。在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，通過(guò)借方“壞賬準(zhǔn)備”，貸方“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”來(lái)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備金的一種壞賬處理方法。

（二）備抵法特點(diǎn)

每年末對(duì)可能不能收回的“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”進(jìn)行預(yù)先計(jì)提，并及時(shí)作為壞賬損失，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目借方和“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方；估計(jì)的壞賬率一般在0.3%～0.5%之間；體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則和配比性原則；需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”總賬科目記錄壞賬準(zhǔn)備金，該科目不需要設(shè)置明細(xì)科目。

（三）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法及會(huì)計(jì)核算

備抵法需要每年末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬損失作為壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)提方法只有有四種，即賒銷(xiāo)百分比法、余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。下面分別論述每一種方法及其會(huì)計(jì)處理：

1.賒銷(xiāo)百分比法及會(huì)計(jì)核算

此法只要適用于“應(yīng)收賬款”的壞賬損失計(jì)提。根據(jù)全年賒銷(xiāo)凈額和估計(jì)壞賬率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的方法，計(jì)提時(shí)不需要考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期初余額。此法計(jì)算出的壞賬準(zhǔn)備金是一個(gè)時(shí)期數(shù)，賒銷(xiāo)凈額越大提取的壞賬費(fèi)用越大。計(jì)算公式為：每年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=當(dāng)年賒銷(xiāo)凈額（年賒銷(xiāo)總額減去銷(xiāo)售折扣、折讓與退貨數(shù)）*壞賬率；每年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)應(yīng)有余額=每年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金+計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)已有余額。

例：廣州甲公司2016年全年賒銷(xiāo)凈額為120000元，根據(jù)2015年經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失率為0.5%，2016年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額為貸方120元。計(jì)算2016年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額和2016年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)目余額。

解：甲公司2016年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=全年賒銷(xiāo)凈額*壞賬率=120000×0.5%=600元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失600

貸：壞賬準(zhǔn)備 600

2016年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額=120+600=720元。

2.賬齡分析法及會(huì)計(jì)核算

“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”都可以采用此法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。即根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的一種方法。計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金時(shí)需要考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期初余額。計(jì)算公式為：每年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)每年年末應(yīng)有余額-計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)已有余額；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)每年年末應(yīng)有余額=“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的年末余額*壞賬率。

例：2015年廣州丁公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如表（金額單位：元）：

假設(shè)丁公司2015年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額為貸方210，2015年中沒(méi)有發(fā)生壞賬和又收回壞賬的業(yè)務(wù)，計(jì)算2015年丁公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

解：2015年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)計(jì)提前已有貸方余額210元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)該年末應(yīng)有余額=3204元，因此本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=3204-210=2994元。計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 2994

貸：壞賬準(zhǔn)備 2994

3.余額百分比法及會(huì)計(jì)核算

此法主要適用于“應(yīng)收賬款”的壞賬處理。根據(jù)會(huì)計(jì)期末“應(yīng)收款項(xiàng)”的余額乘以估計(jì)壞賬率，作為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備金的一種方法，與賬齡分析法具有相同點(diǎn)：即計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金時(shí)需要考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的期初余額，計(jì)提公式為：每年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)每年末應(yīng)有余額-計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)已有余額；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)每年末應(yīng)有余額=“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的年末余額*壞賬率。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理有以下幾種情況：

（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。若年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有貸方余額大于年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額的，按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；若年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有貸方余額小于計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額的，按其差額借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（2）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理。當(dāng)“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回的賬務(wù)處理。已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”在以后時(shí)期又收回時(shí)，應(yīng)同時(shí)做兩筆會(huì)計(jì)分錄，借記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。

例：P公司從2015年開(kāi)始對(duì)“應(yīng)收賬款”首次采用“應(yīng)收賬款”余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，壞賬率為0.5%，2015年末P公司“應(yīng)收賬款”的余額為1320000元，2016年6月發(fā)生了壞賬，損失1500元（屬于2015年4月賒銷(xiāo)F公司貨款），2016年10月又收回已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的1500元中的1000元（存入銀行），2016年年末“應(yīng)收賬款”的余額為3430000元。計(jì)算P公司在2015年和2016年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額并作出年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬、又收回壞賬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理分錄。

解：2015年末P公司首次應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=1320000×0.5%=6600元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 6600

貸：壞賬準(zhǔn)備 6600

2016年6月P公司發(fā)生壞賬損失1500元的會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 1500

貸：應(yīng)收賬款-F公司 1500

2016年10月年P(guān)公司又收回壞賬損失1000元的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款-F公司 1000

貸：壞賬準(zhǔn)備 1000

借：銀行存款 1000

貸：應(yīng)收賬款-F公司 1000

2016年末P公司的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)應(yīng)有余額=3430000×0.5%=17150元；2016年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)已有余額=2015年末“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有余額-2016年5月發(fā)生壞賬損失+2016年10月又收回壞賬損失=3204-1500+1000=2704元。所以2016年年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)年末應(yīng)有余額-計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)已有余額=17150-2704=14446元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 14446

貸：壞賬準(zhǔn)備 14446

4.個(gè)別認(rèn)定法

此法適用于對(duì)小企業(yè)的“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬賬失。個(gè)別認(rèn)定法是指在對(duì)“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，對(duì)“應(yīng)收賬款”總賬所屬的各個(gè)明細(xì)賬戶(hù)上的欠款客戶(hù)逐一進(jìn)行償債能力和信用度調(diào)查，據(jù)以估計(jì)各個(gè)欠款客戶(hù)的償債概率（或者可收回的可能性），并據(jù)此測(cè)算各個(gè)客戶(hù)的壞賬率，進(jìn)而確定本期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。個(gè)別認(rèn)定與上述其他三種計(jì)提方法的主要區(qū)別是：一是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的依據(jù)是客戶(hù)的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的壞賬率是變化的，不同信用狀況的客戶(hù)適用不同的壞賬率。

企業(yè)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，是我國(guó)目前廣泛使用的一種壞賬損失處理方法，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的四種具體方法中重點(diǎn)是“余額百分比法”，此法的關(guān)鍵是掌握年末壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提公式，并要求掌握計(jì)提壞賬、發(fā)生壞賬、又收回壞賬的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考文獻(xiàn)：

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