中國納稅人意識存在的問題及對策研究

摘 要：稅收是政府財政收入的主要來源，也是市場經濟重要的調控手段。納稅意識是納稅人履行納稅義務的觀念和態度的反映，主要表現為人們對稅收的認知和重視態度。其意義和價值就在于，它反映并作用于一國稅收法治的基本建構和運行，是稅收法治的社會思想基礎和精神支撐。當前隨著納稅人自覺申報為基礎的“申報、代理、稽查”三位一體的征管模式的實施，納稅人的納稅意識成為當前及今后影響稅收征管和保證地方財政穩定增長的重要因素。

關鍵詞：納稅意識；納稅習慣；稅收作用；社會福利

1 公民納稅意識概述

納稅意識有廣義和狹義之分，廣義的納稅意識是指全民納稅意識，狹義的納稅意識是單指納稅人對納稅的認同和看法，通常以是否按時足額申報繳納稅款為衡量標準。納稅意識應包括：正確理解稅的作用和意義，把納稅作為生活中不可或缺的一部分；建立牢固的稅收觀念，認真履行納稅義務，堅持誠信納稅；依法進行稅務登記，按期進行納稅申報，足額繳納稅款；積極配合稅務部門開展征管，自覺接受稅收檢查，違反了稅收法律和法規，應敢于承擔責任，接受制裁，并予以改正；維護自身正當權益，實現義務與權利相對應等[1]。

2 我國公民納稅意識薄弱的原因

一般來說，納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識薄弱的表現，從全社會的范圍來看，依法納稅的意識在人們的心中仍然沒有建立起來，納稅人心中仍然懷有強烈的偷逃稅的愿望和沖動，那么，是什么原因造成當今局面的呢？

2.1 從納稅人的角度看

2.1.1 未養成良好的納稅習慣

由于受計劃經濟的影響，在相當長的時間內，納稅都由企業代勞，而與普通百姓的關系不大。沒有納稅的機會，自然也就很難養成良好的納稅意識。鑒于此，如何盡快普及全體公民的納稅意識，將以往被普遍“遺漏”的“納稅意識課程”給公民及時補上，就顯得相當緊迫。

2.1.2 對稅收作用認識不到位

中國的稅收是“取之于民，用之于民”的，而對于大多數公民而言，他們只看到了“取之于民”，卻往往忽視了其“用之于民”的方面。納稅人對納稅義務的認識存在問題，沒有看到稅收不僅是維持國家機器本身正常運轉的主要資金來源，還是政府履行職能、提供公共產品和服務所需資金的主要渠道。只是站在個人角度上，看到當前繳稅使得自身利益損失，沒有考慮到政府提供公共產品和服務所需的成本以及自身從中得到的利益補償。因此對于稅收有著一種“敵視心理”而不愿依法繳納稅款。

2.1.3 自私自利心理的存在

從經濟學的角度看來，每一個納稅人都是經濟人，追求利益最大化是部分人的現實選擇。而無論繳納多少稅款，都會在一定程度上減少其收入，增加其成本，這無疑會導致一部分人甘愿冒著很大的偷逃稅款的風險換取更大的利益[2]。

2.2 從政府部門的角度看

2.2.1 權利義務關系的不對等性

在稅收法律關系中，主體的一方只能是國家，其體現的是國家單方面的意志，是財產所有權或支配使用權的單方面轉移。在此種條件下，國家的權力相對較多，而納稅人的義務較多，且只有在履行了義務的前提下才可以行使權力。這樣，便造成了公民納稅不積極，甚至偷逃稅款等行為的出現。

2.2.2 稅款使用公開透明度不夠

稅款使用公開透明度不夠，納稅人對自己繳納的稅款沒有享用到與稅負等價的公共服務，也搞不清楚稅款交到哪里去了。歐洲一些福利國家的稅制也不完善，宏觀稅負比我國還高，但這些國家的稅痛指數卻很低，原因就在于稅收“取之于民、用之于民”的貫徹程度，公民幾乎可以查到每一筆稅款的用途，并與政府達成了一種“納多少稅就享用多少公共服務”的默契。在這種良性的激勵體制下，稅制的種類不是問題，稅負的高低也不是問題，納稅人想要多少公共服務并為此付出多少稅負才是問題[5]。

2.2.3 納稅各環節明顯漏洞的存在

目前我國稅源監控的常用手段主要有稅務登記、納稅申報、發票管理、納稅檢查以及稅控裝置等。然而，無論是在這些中的哪一環節，都存在著較為嚴重的漏洞，增加了納稅人不依法誠信納稅的可能。

3 提高公民納稅意識的對策

3.1 增強公民意識

由于無論納稅主體是企業還是個人，最終都是由不同的“人”來進行操作的。這樣看來，公民意識的提高，對增強公民依法按時足額納稅意識有著很積極的意義。換言之，公民意識和公民納稅意識之間有著很緊密的聯系。即要培養公民積極的納稅意識，應先培養他們良好的公民意識[3]。

3.2 提高社會福利

目前，我國主要以增值稅、營業稅、消費稅三大流轉稅為主體，另外還有個人所得稅和企業所得稅兩大稅。其中不乏稅率過高、稅負過重等不合理現象的存在。但稅率高低并非由地方政府制定，因此在這里不討論稅率高低的問題。

3.3 及時公開政府工作動向

基于一部分人反映對當地政府活動并不了解的現狀，政府應建立建立起透明的征稅體系、“稅收法定”的征稅機制，以及民主的預算體制，健全政府工作公開機制，利用網絡、報刊等多媒體形式及時公開政府工作動向，方便公眾快速準確的了解到各類稅務信息，知道他們的稅款源于何處，用于何地，加強政府工作的透明度[4]。

3.4 改善公眾納稅環境及方式

將現代科技應用到納稅程序之中，改變人們“納稅環境差，服務質量低，效率不夠高”等觀點，使更多的公民更愿意親身參與到繳納稅款行動中來，納稅才會真正成為日常生活的一部分。

3.5 發現并填補已發現的稅源監控上的漏洞

從以賬面監控為主向賬內賬外監控相結合轉移；從以票管稅為主向以票管稅與計算機管理相結合轉移；從以專業監控為主向專業與社會監控相結合轉移；從過分追求以計算機網絡為依托向人機管理相結合轉移。

3.6 加強稅收的強制作用，堅決打擊偷逃稅行為

首先，加大處罰力度，增加偷逃稅成本。培養納稅意識，應當讓納稅人意識到納稅不僅光榮，更是守法的體現。

其次，更好地發揮計算機和網絡的作用，盡可能多的收集有關納稅人的信息。

3.7 加強內部建設

就內部監控而言，要全面認識內部監控的對象與內容，科學界定征管職權，大力推行現代化的監控手段，堅決執行稅權行使責任追究制，確保內部監控作用的發揮。

納稅人意識的真正深入人心，是現代國家創建和諧的政府與納稅人關系的基礎，在和諧的征納關系下，納稅人主動向政府納稅，政府盡全力為納稅人服務。喚醒公民的納稅人意識，對促進政府的廉潔、高效，構建社會主義和諧社會具有重要的現實意義。公民的納稅人意識的確立，是全面落實科學發展觀和中華民族偉大復興的客觀要求，更是每一個納稅人的基本責任。

參考文獻

[1]宋健敏，等.中國財政發展報告[M].上海財經大學出版社，2006.

[2]劉怡.中國傳統文化與納稅人意識[J].北京大學學報，2006（5）.

[3]包子川，李初仕.納稅人意識與依法治稅[J].稅務研究，2003（5）.

[4]葛建雄.納稅人的權利及義務[J].探索與爭鳴，1996（3）.

[5]謝木子.稅負是小問題，稅收透明才是大問題[N].新快報，2015-1-13.