企業長期股權投資相關賬務處理探討

文/孔億紅

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企業長期股權投資相關賬務處理探討

文/孔億紅

摘要：2014年修訂的《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第33號——合并財務報表》在對初始計量和后續計量應用方面的指引都是基于期初投資或許很理想的并購時間節點上，并購后的股權關系不再變動，如20XX年1月1日等，但企業的正常經營往往不可能在此理想節點上完成相關的投資活動，筆者根據實際工作中所碰到的業務進行學習、整理和歸納，以案例分析的形式，探討相關賬務處理思路。

關鍵詞：長期股權投資；投資成本；企業合并日；合并抵銷分錄

一、相關準則要求

（一）長期股權投資的初始投資成本計量

根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定：長期股權投資在取得時應按初始投資成本入賬，其形式有控股合并和非控股合并，對于控股合并的長期股權投資因被收購方與收購方的關系不同有同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并兩種情況。合并方對被合并方的長期股權投資的成本是在被合并方賬面所有者權益中享有的份額。如合并方以支付現金、轉讓非貨幣資產及承擔債務的方式作為合并對價的，應該按照合并日被合并方所有者權益的賬面價值份額為其長期股權投資成本的初始投資成本，初始投資成本與支付的現金、轉讓非貨幣資產及承擔債務的賬面價值的差額調整資本公積——資本溢價、不足的沖減留存收益。

（二）合并日合并報表抵銷分錄編制

同一控制下取得的子公司，母公司在編制合并日資產負債表時，只需將對子公司長期股權投資與子公司所有者權益賬面價值母公司所擁有的份額相抵銷。非統一控制下取得的子公司，母公司在編制合并日資產負債表時，首先需對子公司財務報表按公允價值進行調整，再按母公司的長期股權投資與在子公司所有者權益所擁有的份額按公允價值進行抵銷，投資成本與所占份額的差額，如溢價（借方）作為商譽、折價（貸方）則為營業外收入，計入當期合并損益。

二、實務操作中存在的問題

在實務中很容易將原最終控制方確認的商譽在同一控制下并購行為中漏記確認、同時二次并購過程中并購成本的確認與被并購方在原母公司的來源不同其確認方法也不同，這些問題在相關準則及相關解釋中都沒有具體的說明，操作起來靠各自理解。

三、案例分析

A是綜合性公司，其下有二個全資子公司A1、A2。A在2013年8月出資現金22950000完成了華粵物業公司并購工作，占股51%。華粵物業公司并購之前與A沒有任何關聯，此并購屬非同一控制下的并購，華粵物業有兩個非全資子公司。

（一）非同一控制下的并購

華粵物業8月31日合并報表所屬母公司的所有者權益為25219524.75，其中實收資本10300000，資本公積0、盈余公積223545.15、未分配利潤12684070.6，評估價值與賬面價值一致。2013年9-12月華粵物業實現歸屬于華粵物業母公司的凈利潤有5522236.12，歸屬于鵬華集團母公司的凈利潤有2816340.42（5522236.12*51%）。編制會計分錄并購日母公司個體報表賬務處理：

借：長期股權投資22590000

銀行存款 22590000

并購日母公司編制合并報表的抵銷分錄

借：實收資本 10300000盈余公積 2235454.15

未分配利潤 12684070.60

商譽 10088042.38（22590000-25219524.75 *51%）

貸：長期股權投資 22950000

少數股東權益12357567.13

賬務處理需注意要點：商譽金額的確認應按華粵物業公司所屬母公司的權益確認，而不能按其合并報表的所有者權益總額計算。

（二）同一控制下的企業并購

2015年9月，A考慮到A1公司上市的需要，將所占華粵物業51%股份、A2公司100%的股份、湖北鵬華保安公司的100%轉讓給A1公司，轉讓價分別為37720000元、7901271.72元、8790000元。2015年9月A1公司的資本公積為2900000、盈余公積8260931.20；華粵物業公司的合并報表數據歸屬于母公司的所有者權益為33175916.25，其中實收資本為103000000、資本公積40424.74、盈余公積為5150000、未分配利潤為17685491.51，少數股東權益665261.28。2016年1-9月所屬母公司的凈利潤為17382953.87、少數股東權益為95297.01。A2公司的賬面凈值為21703150.53，其中實收資本30000000，未分配利潤-8296849.47；湖北鵬華保安公司凈資產為2436278.88，其中實收資本5000000、未分配利潤-2563721，12。進行上述處理時，容易忽視被并購方對于最終控制方來說是從第三者手上并購回來的，其當初并購時所產生的商譽漏計入到同一控制下的并購成本中。

四、總結

公司經營隨著發展戰略和市場的需求，不可能一成不變，《企業會計準則》的修正也不可能完全滿足各個公司的實際經營需求，因此需要會計人員在相關準則的框架下根據具體的業務進行準確核算，如實反映經營、資產狀況。

參考文獻：

［1］ 2015年注冊會計師考試用書《會計》.

［2］許太誼主編.最新企業會計準則及相關法規應用指南［M］.中國市場出版社出版，2015，1.

作者單位：（金鵬電子信息機器有限公司）