淺析合并報表內部交易固定資產的處理

文/謝一賽

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淺析合并報表內部交易固定資產的處理

文/謝一賽

編制合并會計報表，內部交易固定資產的處理比較復雜，主要是固定資產是可以連續使用多年，其實現內部損益的標志是計提折舊或直接對外處理，因此其內部損益一般是逐年實現的，在賬務處理上要持續多年，每年的會計處理方法有所區別，但也有規律可循。為了熟練掌握會計處理方法，現結合自己理解，以順銷為例說明如下：

母公司銷售固定資產一臺給子公司，母公司個別賬務處理為：

借：銀行存款

累積折舊

貸：固定資產處理固定資產損益（實質上是內部交易損益，也就是升值部分，用A代替）

（一）如果子公司當年沒有計提折舊，則認為內部損益沒有實現，和處理存貨內部交易一樣，母公司做個別分錄調整

借：投資收益（A）

貸：長期股權投資（A）

按照權益法，還要根據控股比例和子公司賬面凈利潤，確認投資收益，（ B=子公司凈利潤x控股比例）

借：長期股權投資（B）

貸：投資收益（B）

實質上，在熟練掌握的情況下，這兩個分錄可以合并為

借：長期股權投資（B-A）

貸：投資收益（B-A）

那么合并報表調整分錄為：

1.借：處理固定資產損益（A）

貸：固定資產（A）（相當于存貨交易中的“存貨”虛增部分）

2.借：投資收益（B-A）

貸：長期股權投資（B-A）

（二）如果子公司當年計提折舊，意味著當年實現了部分損益 ， 設折舊年限為n，直線法計提折舊，不考慮殘值，則子公司個別分錄：

借：折舊費用（A/n）

貸：累積折舊（A/n）

在這里要特別注意，子公司實際計提的折舊是根據整個固定資產的價值提取的，但編制調整分錄時，只調整內部損益部分，也就是升值部分，因為原有部分不管內部交易是否發生，都要計提的，不受交易影響，那么母公司未實現利潤就不是A，而是，A-A/n，則母公司個別分錄為

借：投資收益（A-A/n）

貸：長期股權投資（A-A/n）

同樣，根據權益法，還要根據控股比例和子公司賬面凈利潤，確認投資收益：

借：長期股權投資（B）

貸：投資收益（B）

在熟練掌握的情況下，這兩個分錄也可以合并為

借：長期股權投資【B-（A-A/n）】

貸：投資收益【B-（A-A/n）】

那么合并報表調整分錄：

1.借：處理固定資產損益（A）

貸：固定資產（A）（相當于存貨交易中的“存貨”虛增部分）

2.借：投資收益【B-（A-A/n）】

貸：長期股權投資【B-（A-A/n）】

3.調整內部交易而多計提的折舊

借：累計折舊（A/n）

貸：折舊費用（A/n）

以上為交易當年的處理方法，那么以后每年的處理方法如下：

子公司每年要計提折舊，為簡便，也只考慮內部交易損益部分：

借：折舊費用（A/n）

貸：累計折舊（A/n）母公司個別分錄要確認上年未實現本年實現的部分，因此

借：長期股權投資（A/n）

貸：投資收益（A/n）

同樣，也要按權益法確認子公司收益

借：長期股權投資（B）

貸：投資收益（B）如果熟悉的話，可以合并為一個分錄

借：長期股權投資（B+ A/n）

貸：投資收益（B +A/n）

編制調整分錄如下：

1.調整當年投資收益

借：投資收益（B+ A/n）

貸：長期股權投資 （B+ A/n）

2.調整上年未未實現的內部損益和虛增固定資產凈值

借：長期股權投資（A-A/n）

累計折舊（A/n）

貸：固定資產（A）這筆分錄的作用是，由于交易的當年母公司個別報表作了一筆分錄調低了長期股權投資，

借：投資收益（A-A/n）

貸：長期股權投資（A-A/n）而且是在個別報表上具有連續性，因此，需要在合并報表上調過來，同時，固定資產還存在，所以，要把內部交易虛增的部分調低，固定資產虛增的部分，隨著折舊的計提會逐年減少，但固定資產凈值是通過固定資產和累計折舊兩個賬戶反映出來的。

實質上，這個分錄還可以表述為：借：長期股權投資，貸：固定資產虛增部分的凈值（A-已計提折舊）

3.調整因以前年度內部交易本年多計提的折舊

借：累計折舊（A/n）

貸：折舊費用（A/n）

2和3可以合并為：

借：長期股權投資（A-A/n）（上年末實現的損益）

累計折舊（A/n+ A/n）（上年末累計計提折舊加上本年計提的折舊）

貸：固定資產（A）

折舊費用（A/n）（當年多計提折舊）

同樣可推， 以后每年長期股權投資多減去一個A/n，累計折舊多加一個A/n，到N年末剛好一致。

作者單位：（中南財經政法大學會計學院）