關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的探討

文/張義

關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的探討

文/張義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，市場(chǎng)環(huán)境多變，參與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)主體也越來(lái)越多樣化，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式也有所變化，增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，不斷有公司財(cái)務(wù)舞弊的事件發(fā)生，其中不乏有一些大型的上市公司，如安然、施樂(lè)等等，提高了對(duì)審計(jì)工作的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率是工作的重點(diǎn)。在此背景下，本文簡(jiǎn)要概述了財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的概念，分析了影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的重要因素，并提出應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的策略。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響因素；策略

近年來(lái)，一些如安然、世界通信、銀廣夏等企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的事件被曝光，引發(fā)社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的關(guān)注與探討。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的出現(xiàn)，不僅會(huì)損害與企業(yè)有直接利害關(guān)系人的權(quán)益，還會(huì)影響到市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的研究，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力，采取積極的策略，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在新形勢(shì)下，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行深入的探討，來(lái)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的能力，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，具有重要的研究意義，有利于促進(jìn)市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念

（一）財(cái)務(wù)舞弊的概念及內(nèi)涵

就目前來(lái)說(shuō)，由于研究的角度與方向不同，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的概念還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的界定，雖然不同的研究者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的認(rèn)識(shí)存在一定的差別，但是其本質(zhì)意義是一樣的。一般來(lái)說(shuō)，所謂的財(cái)務(wù)舞弊可以看作是一種故意的行為，不管發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件是出于何種目的，借助于什么樣的手段來(lái)達(dá)到，這種行為產(chǎn)生的最終結(jié)果就是向相關(guān)的財(cái)務(wù)信息使用者提供錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息，從而來(lái)影響投資者做出的決策。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及內(nèi)涵

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在與財(cái)務(wù)舞弊具有密切的聯(lián)系。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于審計(jì)人員因?yàn)楦鞣N因素的影響而無(wú)法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤，從而造成審計(jì)效率低下，出現(xiàn)不合理不科學(xué)的審計(jì)意見(jiàn)的一種風(fēng)險(xiǎn)。假使審計(jì)人員不能夠發(fā)現(xiàn)自身審計(jì)的企業(yè)暗含的財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題，就會(huì)嚴(yán)重影響到審計(jì)工作的順利開(kāi)展，其生成的審計(jì)報(bào)告就極有可能會(huì)帶來(lái)審計(jì)失敗的后果，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。例如，瓊民源財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的存在，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)失敗，相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也受到一定的懲罰，事務(wù)所的聲譽(yù)遭到嚴(yán)重破壞。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的識(shí)別，探究其是否存在財(cái)務(wù)舞弊是有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵要素。

二、影響會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素

（一）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因之一就是對(duì)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展未能做一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一方面，由于事務(wù)所對(duì)自身的認(rèn)識(shí)不夠充分，對(duì)自己的實(shí)力與能力的認(rèn)識(shí)不足，在承接相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，偏重于考慮與客戶之間的關(guān)系，在一定程度上忽視對(duì)自身審計(jì)能力的一個(gè)考量，使得審計(jì)的質(zhì)量不高；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)自己所審計(jì)的公司的認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況、內(nèi)部管理環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況等信息的收集與獲取不足，缺乏全面的了解，就會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，外部環(huán)境的影響也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分的激烈，不良市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的存在給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得更高的利潤(rùn)，就違背自身的職業(yè)道德素質(zhì)，與被審計(jì)的企業(yè)相互勾結(jié)，達(dá)成一些不正當(dāng)?shù)慕灰祝鐦I(yè)務(wù)回扣、虛假宣傳等等，加大企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的幾率，更增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量水平與管理力度較弱

從當(dāng)前來(lái)說(shuō)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，涌現(xiàn)出許多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而這些大大小小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于自身發(fā)展規(guī)模與實(shí)力的不同，導(dǎo)致其審計(jì)的能力與質(zhì)量存在著良莠不齊的現(xiàn)象。尤其是對(duì)一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，自身的能力與管理水平較為低下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量復(fù)核監(jiān)控制度尚沒(méi)有真正形成，內(nèi)部管理制度不完善，治理效率也較為低下，開(kāi)展審計(jì)工作沒(méi)有規(guī)范性的引導(dǎo)，存在一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者為了提高利潤(rùn)，不顧自身會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r與水平，就盲目擴(kuò)大審計(jì)的業(yè)務(wù)量，使得審計(jì)的質(zhì)量難以保證，提高審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)不夠合理

以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為核心，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員是最具動(dòng)態(tài)性的影響因素。首先，是人員素質(zhì)水平的影響。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是影響審計(jì)效率的重要因素。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中存在著審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)偏向老化，對(duì)相關(guān)審計(jì)信息與知識(shí)的更新接受速度較慢，自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一的現(xiàn)象，總體上來(lái)說(shuō)就是存在一些審計(jì)人員的專業(yè)水平不夠高，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，大大影響了審計(jì)的質(zhì)量；其次，是人員流動(dòng)性強(qiáng)的影響。當(dāng)前來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的流動(dòng)性較強(qiáng)，會(huì)加大整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的內(nèi)部波動(dòng)性，加大審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)建設(shè)的難度。而且人員的流失，在一定程度上會(huì)加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；最后，是人員道德素質(zhì)的影響。由于缺乏對(duì)相關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，部分審計(jì)人員可能會(huì)經(jīng)受不住誘惑，與被審計(jì)企業(yè)之間相互勾結(jié)，做出包庇、篡改最終的審計(jì)報(bào)告等行為，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程流于形式，審計(jì)結(jié)果失敗。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的形式具有多樣性

一些企業(yè)為了盲目追求更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，不顧企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的需求，在內(nèi)部管理制度缺失與監(jiān)督力度不足的情形下，開(kāi)展各種形式的財(cái)務(wù)舞弊，用非法的手段來(lái)達(dá)到獲取經(jīng)濟(jì)利益的目的。一般而言，財(cái)務(wù)舞弊的形式主要有兩種手段，分別是賬面舞弊與財(cái)務(wù)舞弊。賬面舞弊主要是企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，借助于虛構(gòu)業(yè)務(wù)、設(shè)計(jì)不存在的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等方法來(lái)進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)核算，如對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行改動(dòng)或者是故意錯(cuò)記、漏記一些重大的財(cái)務(wù)信息，使得形成的財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息不符，影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。而所謂的行為舞弊是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，行為人借助于隱瞞企業(yè)的資產(chǎn)、少計(jì)或者是漏記企業(yè)的收入等方式來(lái)進(jìn)行貪污、挪用企業(yè)公款等不正當(dāng)行為。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)高低也是制約審計(jì)水平的一個(gè)重要因素，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不高，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等會(huì)加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）合理的配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)

就目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊形式越來(lái)越多，財(cái)務(wù)舞弊的行為隱蔽性加強(qiáng)，要提高識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為的能力，就需要有更加專業(yè)的審計(jì)人員。所以，要合理配置會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，審計(jì)人員的構(gòu)成要滿足多樣化的需求，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不同，能夠滿足不同的審計(jì)需要，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)團(tuán)隊(duì)的配置中，既要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉審計(jì)的流程與會(huì)計(jì)核算的基本過(guò)程，又要具備相關(guān)專業(yè)的背景知識(shí)，對(duì)于不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其審計(jì)的內(nèi)容也會(huì)有所差別，就要求審計(jì)人員需要擴(kuò)展自身的素質(zhì)與才能，提高知識(shí)面。如在涉及到煤炭、房地產(chǎn)等企業(yè)的審計(jì)時(shí)，就需要審計(jì)人員對(duì)這些行業(yè)的性質(zhì)有一定的了解，能夠辨識(shí)出企業(yè)交易的真?zhèn)涡?，從而才能降低?yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）選擇合適的客戶開(kāi)展審計(jì)工作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的能力，就需要對(duì)自身的能力與實(shí)力有充分的認(rèn)識(shí)，從而以此為依據(jù)來(lái)選擇適合自身業(yè)務(wù)需要的客戶。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是不可避免的，而選擇風(fēng)險(xiǎn)水平適當(dāng)?shù)膶徲?jì)客戶是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的能力，就需要收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等相關(guān)信息，采取有效的手段，來(lái)提高對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力，在與自身能力相比較的前提下，來(lái)合理的選擇客戶。

四、結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件頻發(fā)的問(wèn)題，需要多方面主體的共同參與和努力，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，要按照規(guī)范的流程來(lái)開(kāi)展工作，在審計(jì)時(shí)要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，仔細(xì)分析企業(yè)的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)的開(kāi)展與財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否屬實(shí)，提高辨別財(cái)務(wù)舞弊的能力，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

［1］李菲.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的探究［J］.當(dāng)代會(huì)計(jì)，2015（8）：22-24.

［2］陳明峰.中國(guó)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊博弈模型分析［D］.云南大學(xué)，2013.

［3］趙劍南.上市公司財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的研究［D］.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

（作者單位：無(wú)錫公眾會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

上接（第99頁(yè)）結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)踐，只有各個(gè)職能部門通力合作，才能進(jìn)一步發(fā)揮人力資源會(huì)計(jì)管理優(yōu)勢(shì)；另一方面，雖然現(xiàn)階段人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐成果還是相對(duì)較少的，企業(yè)也應(yīng)該不斷提升人力資源會(huì)計(jì)管理的主動(dòng)意識(shí)，在一線實(shí)踐過(guò)程中不斷改進(jìn)與完善人力資源會(huì)計(jì)理論，從而在知識(shí)環(huán)境的大好背景下把握發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）不斷統(tǒng)一人力資源會(huì)計(jì)的量化標(biāo)準(zhǔn)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)信息很容易轉(zhuǎn)化為各種數(shù)字信息，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)分析和處理得到的會(huì)計(jì)信息很容易轉(zhuǎn)變?yōu)槲淖中畔⒍o企業(yè)管理人員提供決策性依據(jù)。統(tǒng)一人力資源會(huì)計(jì)量化標(biāo)準(zhǔn)，就要將“人”作為一種無(wú)形資產(chǎn)，充分評(píng)估和分析“人”的價(jià)值，同時(shí)也要考慮“人”的貶值，將利用合理的數(shù)學(xué)轉(zhuǎn)化模型將“人”的價(jià)值和貶值信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析處理。在知識(shí)環(huán)境下，想要促使人力資源會(huì)計(jì)大發(fā)展，必須逐步統(tǒng)一量化標(biāo)準(zhǔn)，這就要求在人力資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域構(gòu)建統(tǒng)一的價(jià)值和貶值分析評(píng)估體系，并結(jié)合實(shí)際需求構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，確保人力資源會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以達(dá)到量化統(tǒng)一。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)監(jiān)管

知識(shí)時(shí)代的快速發(fā)展促使人力資源會(huì)計(jì)迎來(lái)了大發(fā)展時(shí)期，在這樣的背景下，不斷加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的完善工作顯得更加刻不容緩，我國(guó)有關(guān)部門必須結(jié)合我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，為人力資源會(huì)計(jì)管理提供必要的法律支持，確保在具體的實(shí)踐操作過(guò)程中能夠有法所依。另外，我國(guó)各大企業(yè)也要不斷完善人力資源會(huì)計(jì)管理制度，在人力資源會(huì)計(jì)管理過(guò)程中融入制約性因素，有效確保人力資源會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

四、結(jié)語(yǔ)

在知識(shí)環(huán)境下，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中始終保持發(fā)展優(yōu)勢(shì)，必須充分發(fā)揮人力資源管理優(yōu)勢(shì)，建立與知識(shí)環(huán)境背景相適應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)制度。首先要促使各個(gè)相關(guān)職能部門通力合作，不斷加深企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)理論研究，并將研究成果更好地應(yīng)用于企業(yè)實(shí)踐過(guò)程中，其次要逐步統(tǒng)一人力資源會(huì)計(jì)的量化標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)踐需求構(gòu)建一體化的數(shù)學(xué)模型體系，最后還要不斷加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)外監(jiān)管，確保人力資源會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)能夠有效發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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［2］張欣.論知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的人力資源會(huì)計(jì)［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2015，08：212-213.

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（作者單位：山東省昌樂(lè)縣社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理中心）