建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的規(guī)劃與籌劃

文/芮京蘭

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建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的規(guī)劃與籌劃

文/芮京蘭

摘要：“營(yíng)改增”是2016年國(guó)家稅制改革的重大舉措，直接影響建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理等各項(xiàng)工作。增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格，涉稅刑罰處理嚴(yán)重，稍有疏漏，就會(huì)發(fā)生虧損或出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)建筑施工企業(yè)的管理工作提出了更高的要求。為規(guī)范和優(yōu)化增值稅業(yè)務(wù)管理工作，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，必須對(duì)“營(yíng)改增”工作進(jìn)行合理規(guī)劃與籌劃。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；規(guī)劃；籌劃；部門(mén)職責(zé)；會(huì)計(jì)核算

“營(yíng)改增”是2016年國(guó)家稅制改革的重大舉措，直接影響建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理等各項(xiàng)工作。增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格，涉稅刑罰處理嚴(yán)重，稍有疏漏，就會(huì)發(fā)生虧損或出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)建筑施工企業(yè)的管理工作提出了更高的要求。為規(guī)范和優(yōu)化增值稅業(yè)務(wù)管理工作，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，必須對(duì)“營(yíng)改增”工作進(jìn)行合理規(guī)劃與籌劃。

一、圍繞“營(yíng)改增”工作進(jìn)行全員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變?nèi)珕T觀念

增值稅稅制要求以票抵稅，發(fā)票管理是增值稅管理重要的組成部分，發(fā)票的取得報(bào)銷涉及每一名員工，涉及建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個(gè)方面，直接影響建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財(cái)務(wù)處理等各項(xiàng)工作。因此進(jìn)行全員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變觀念是非常必要的舉措。

二、圍繞“營(yíng)改增“重新修訂各部門(mén)職責(zé)

建筑業(yè)增值稅制改革實(shí)施能夠促進(jìn)建筑施工經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的專業(yè)化分工和機(jī)械化作業(yè)，推動(dòng)建筑施工企業(yè)精細(xì)化管理和可持續(xù)發(fā)展，增值稅管理需要各部門(mén)、各項(xiàng)目的分工協(xié)作。

（一）財(cái)務(wù)物資部牽頭組織全局增值稅管理工作，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督以及涉稅業(yè)務(wù)處理，指導(dǎo)各部門(mén)、各項(xiàng)目涉稅工作。控制要點(diǎn)包括督促相關(guān)部門(mén)（項(xiàng)目）確保票據(jù)合法，及時(shí)完成票據(jù)傳遞、外部申報(bào)、內(nèi)部清算等。

（二）市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門(mén)主要負(fù)責(zé)與發(fā)包方簽訂的施工總包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。控制要點(diǎn)包括界定承（發(fā)）包模式（尤其注重適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、混合銷售中低稅率應(yīng)稅行為等合同條款約定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)），優(yōu)化納稅義務(wù)時(shí)間，爭(zhēng)取質(zhì)保金扣留基數(shù)為不含稅工程價(jià)款，注意區(qū)分不同稅率項(xiàng)目合同分別簽訂，控制無(wú)收益價(jià)外費(fèi)，做好項(xiàng)目預(yù)算和成本測(cè)算等工作。

（三）項(xiàng)目管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。控制要點(diǎn)包括做好項(xiàng)目預(yù)算編制，加強(qiáng)成本測(cè)算、控制管理，界定分包模式，確保采購(gòu)合同真實(shí)，票據(jù)合法有效，對(duì)于應(yīng)取得增值稅專票的項(xiàng)目，必須要求取得專票。

（四）人力資源部門(mén)主要負(fù)責(zé)人工成本涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)本身支付的人工成本不能抵扣，所以人力控制的要點(diǎn)包括測(cè)算人工成本比重，調(diào)整人工成本構(gòu)成，積極擴(kuò)大勞務(wù)外包范圍，使用集中采購(gòu)模式，建立合格供方名庫(kù)，制定增值稅績(jī)效考核辦法。

（五）合同法規(guī)部門(mén)主要負(fù)責(zé)發(fā)包、采購(gòu)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)。控制要點(diǎn)包括完善合同條款，督促落實(shí)合同執(zhí)行。合同范本應(yīng)增加供應(yīng)商、分包商的身份識(shí)別條款，對(duì)分包合同明確不允許再次分包，對(duì)于小規(guī)模納稅人還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確認(rèn)是企業(yè)還是個(gè)人；對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離；明確提供發(fā)票的類型、時(shí)間以及不能按約定提供發(fā)票的違約責(zé)任；增加對(duì)不同稅率合同標(biāo)的物的描述和區(qū)分等。

（六）物資管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)物資、設(shè)備采購(gòu)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。控制要點(diǎn)包括結(jié)合采購(gòu)比價(jià)機(jī)制建立合格供應(yīng)商名庫(kù)，落實(shí)集中采購(gòu)制度，合理使用電子商務(wù)采購(gòu)平臺(tái)，合理選擇結(jié)算方式，確保采購(gòu)合同真實(shí)、票據(jù)真實(shí)合法，加強(qiáng)物資過(guò)程控制管理，完善各環(huán)節(jié)物資資料等。

三、加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具和取得的管理，提高進(jìn)項(xiàng)稅額的取得率

增值稅稅制下，本期應(yīng)交增值稅=本期銷項(xiàng)稅-本期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，以此核算方式來(lái)看，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得對(duì)增值稅稅負(fù)的影響至關(guān)重要，施工項(xiàng)目的管理工作中應(yīng)加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的取得的管理。

（一）建筑施工企業(yè)在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，業(yè)務(wù)人員有權(quán)拒收。

（二）發(fā)票的取得以實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)，所有施工項(xiàng)目的采購(gòu)合同均需到合同法規(guī)部門(mén)審核并簽署“合同專用章”，合同中應(yīng)明確對(duì)方提供發(fā)票的義務(wù)和種類，取得發(fā)票時(shí)，業(yè)務(wù)人員應(yīng)審查發(fā)票票面信息的準(zhǔn)確性。

（三）發(fā)票的取得應(yīng)確保“三流對(duì)應(yīng)”，即業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流必須保持一致，建筑施工企業(yè)有多個(gè)在建項(xiàng)目，多個(gè)項(xiàng)目資金的劃分，建議采用虛擬賬戶的形式分別核算。

（四）用于應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。日常采購(gòu)的鋼材、水泥、砂石料、分包工程、固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）等所有貨物和服務(wù)，只要取得合法票據(jù)，除限定用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或職工福利等）和明確規(guī)定不可抵扣外，都可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)目的日常管理中，應(yīng)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額的取得的管理以降低增值稅稅負(fù)。

四、重新修訂財(cái)務(wù)核算流程，新設(shè)增值稅核算科目，制定相關(guān)的增值稅核算流程

建筑施工企業(yè)需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅款及城建與教育費(fèi)附加，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，建筑施工企業(yè)要根據(jù)自己的層級(jí)管理體制，制定相適應(yīng)的增值稅核算管理制度，以方便增值稅納稅申報(bào)、稅款繳納、納稅稽查等。

建筑施工企業(yè)對(duì)于增值稅收入項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)核算，一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)分別核算，不同稅率的項(xiàng)目應(yīng)分別核算；對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)保證其合法合理性。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，考慮建筑施工企業(yè)單位管理體制與核算層級(jí)及項(xiàng)目財(cái)務(wù)獨(dú)立核算、方便進(jìn)行納稅申報(bào)應(yīng)重新設(shè)置增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目

建筑施工企業(yè)針對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行整體規(guī)劃和籌劃，還要密切關(guān)注國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于“營(yíng)改增”的相關(guān)政策、法規(guī)的解讀，不斷修訂“營(yíng)改增”規(guī)劃及核算流程，以更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革，降低企業(yè)稅負(fù)。

（作者單位：河北省水利工程局）