淺析全面營改增對企業成本管理的影響

文/馬蕾

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淺析全面營改增對企業成本管理的影響

文/馬蕾

摘要：營改增稅收體制改革能夠有效化解行業內重復征稅的缺陷，對于降低企業納稅負擔，減少生產經營成本都具有重要意義。本文圍繞全面營改增對企業成本管理的影響進行了分析，并就如何強化在營改增背景下企業的成本管理能力進行了分析。

關鍵詞：營改增；企業成本管理

一、相關概述

營改增是我國稅收體制改革的重要內容，對于推動我國經濟社會發展，促進企業健康發展都具有重要積極作用。實施營改增稅收改革也為企業財務管理帶來了一定的影響和挑戰，如何圍繞營改增管理需求，提升財務管理能力和成本控制水平成為企業管理者的重要管理內容。

二、全面營改增對企業成本管理的影響分析

實施全面營改增對企業成本管理的影響主要是通過對納稅負擔產生影響造成的，具體來講，是圍繞成本結構變化以及固定資產購置這兩個方面對企業的納稅負擔產生影響。當前市場環境下，企業一般分為服務業企業、制造業企業以及制造服務混合企業等類型，不同類型的企業其成本構成也有著比較大的差別。就服務業企業來講，其主要的生產成本是人力資源成本，員工的工資占據著服務業企業生產成本的較大比重，并且對于服務業企業來講這一部分的人力資源成本也不能夠進行稅額的抵扣。

一般情況下，對于企業年營業收入超過500萬元的服務業企業來講，所負擔的納稅稅率有所提升，并且能夠進行進項稅抵扣的范圍也比較小，這在一定程度上導致了這部分企業納稅負擔有所增加。而對于年營業收入小于500萬元的服務業企業來講，盡管在納稅過程中也不能夠進行進項稅額的抵扣，但是其所負擔的納稅稅率有所降低，這樣能夠在一定程度上減輕這些企業的納稅負擔。除了上述兩種服務業企業之外，制造服務混合型企業以及制造業企業在進行納稅管理時能夠進行較大范圍的成本抵扣，在實施營改增的政策環境下能夠為這兩大類企業降低納稅負擔，提升市場活力，降低生產成本提供比較大的支持。

與此同時，實施全面營改增的稅收政策也能夠從固定資產購置這一角度對企業納稅負擔進行影響。在實施營改增稅收政策之前，企業購置固定資產的相關成本不會作為當前損益進行核算和計量，而是需要根據相關的政策法規和會計制度對其進行折舊計提處理，并在此基礎上將相關折舊計入到企業的成本費用之中。而在實施營改增之后，對于企業的固定資產購置行為，可以進行一次性的進項稅抵扣處理。

正是基于此，企業在進行稅收繳納過程中所繳納的增值稅情況跟企業固定資產購置時間之間有著很大的關聯關系。假如企業在某一時間段內有較多的固定資產購置行為，就會使得企業有著金額較大的進項稅額，在企業的銷項稅額小于企業的進項稅額時，企業就可以不再繳納當期的增值稅，并且沒有抵扣完的進項稅額還可以在以后的會計期間內進行抵扣。相反地，假如企業在某一時期內的固定資產購置行為比較少，或者企業的固定資產購置行為很難及時獲得進項稅抵扣憑證，就會導致企業的進項稅抵扣額度比較小，企業所承擔的納稅負擔降幅較小，很難有效降低企業當期會計期間內的納稅負擔。從上述分析可以看出，企業固定資產的購置對于企業的納稅負擔來講具有很大的影響，進而對企業的成本造成很大的影響。

三、全面營改增背景下企業強化成本管理的建議措施

第一，進一步強化進項稅額管理。全面實施營改增對于企業管理具有重要影響，尤其是進項稅額管理更具有重要地位。企業應當避免出于降低管理成本而選擇小規模納稅人或者個體化進行機械設備租賃或者材料的供應，應當切實重視供應商的選擇，選擇具有一般納稅人資格的企業作為材料供應商，以保障增值稅占用發票能夠順利取得，切實完善進項稅額抵扣工作，避免因為無法取得增值稅不能進行抵扣的情況。在對小規模納稅人以及一般納稅人的選擇上，將能夠取得可以抵扣的增值稅進項稅作為最關鍵的管理目標。

第二，調整管理模式，優化管理流程。全面實施營改增稅收制度之后，企業應當圍繞成本管理模式、采購模式、投標報價及合同管理模式、機構設置方式和稅務管理模式等進行。新的稅收模式下實行項目就地預繳、機構集中匯繳的管理模式，這對于業務分布廣、機構分支比較多的企業來講具有一定挑戰，企業應當圍繞稅收改革強化分支機構以及項目管理、進一步優化管理鏈條、合理調整管理方式，并上收稅務管理權限，實現稅務的集中管理。同時，一些企業缺少對成本組成的個性化分析，在實施營改增中需要重視對各個成本項目的進項稅額管理，充分考慮到增值稅專用發票管理在集中采購的應用，合理篩選供應商，確保對方能提供專用發票。

第三，圍繞成本管理，合理調整企業財務分析方法和手段。在實施營改增稅收改革之后，企業的計稅方式以及財務處理方法都需要結合管理實際和政策要求進行完善和改變，與此同時也要對財務報表的結構進行調整，這主要是由于之前的企業營業收入中是含稅的，而改革之后的營業收入則不再包含增值稅。除此之外，營業成本在實施營改增之后也需要進行價稅分離，需要對進行稅額進行單獨列示。正是由于營改增之后企業的財務報表結構進行了完善和調整，需要企業財務管理者對之前的財務報表分析方法進行合理調整，在橫向財務指標以及縱向財務指標分析比較的過程中剔除掉營改增因素，也要在分析研究凈利潤指標變化情況的基礎上，對營改增的影響進行分析，切實保障企業財務報表的真實性和合理性。

參考文獻：

［1］趙力.淺析“營改增”對于企業稅負的影響［J］.會計師，2013（18）.

［2］姜秀峰.“營改增”對施工企業財務工作的影響［J］.會計之友，2013（26）.

（作者單位：濟南鐵路局兗州車務段）