營改增對銀行業流轉稅負的影響分析

文/鄧麗娟 龔玉蘭

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營改增對銀行業流轉稅負的影響分析

文/鄧麗娟 龔玉蘭

摘要：營業稅改征增值稅自提出并真正實施以來，給很多企業減少了稅負，引起了很好的反響。本文從銀行業的角度出發，具體分析營改增對銀行業流轉稅負的影響，從實質的層面提供優化建議。

關鍵詞：營改增；銀行業；流轉稅負

一、營改增實施

（一）出臺背景

2012年1月1日在上海市試點營改增，試點行業首先是上海交通運輸業和部分現代服務業。在改革初有成效后，“營改增”的試點在同年8月分批擴大，如果改革進行得順利，“營改增”有可能在“十二五”期間實現計劃。經過對改革現狀的調查研究，國務院常務會議擴大了“營改增”的試點范圍，試點范圍自2012年8月1日起擴大至北京、天津、江蘇、廣東和深圳等十個省、市，但試點行業暫時未作改變。

據數據顯示，有89%的上海市試點企業的稅負相比起改革前呈下降趨勢，“營改增”有效避免了營業稅重復征稅，對于發展消耗能源更低的第三產業有很大的幫助，還提高了各行各業的競爭力，整體上減輕了企業的負擔，但由于改革不完全，還是存在著一定的問題，因此改革還需要根據情況進一步完善。

（二）具體實施情況

國家對貨物征收增值稅，但勞務卻征收營業稅，這導致重復征稅問題始終不能得到解決。但從整體上來說，“營改增”還是利大于弊，給企業帶來了較大的利潤。根據中金公司估計，改革試點一旦擴大到全國，那試點行業將有可能減少470億至700億元的稅負。

盡管營業稅改征增值稅利大于弊，但在改革初期還是存在著一些不足。比如小型、微型企業因受增值稅條例限制而不能享受增值稅抵扣的優惠，這樣政策的出臺對部分企業就沒有意義了，還有企業因自身體制和發展方向的不同，本來有利的“營改增”反而讓他們增加了稅負。

（三）納稅計算

轉型后分為兩種，一種是納稅人，可以根據增值稅專用發票進行抵扣，比如稅務機關代開的發票可根據上面標注的稅款抵扣。

另一種是小規模納稅人，除本市試點一般納稅人或試點小規模納稅人的發票不能用來扣除銷售額外，其他行業如果取得相應的發票，都可以按照發票額在銷售額中扣除。

二、營改增對我國銀行業的影響及其難

（一）增值稅管理模式的影響

在轉變后，增值稅是對于銀行業的流轉稅負是具有實質調節作用。我國銀行業采用的是分業經營的模式，在面對利率市場改革的業務前提下，營改增稅制轉變可以有效提升銀行的競爭優勢。由于銀行的收入是多向性的，在稅務的征收過程無法逐筆業務進行核算。在營改增的價內稅向價外稅支持下，銀行稅務核算及業績考核將隨之轉變，使稅負直接過度到消費者。

（二）增值稅具體管理環節的制約

銀行屬于風險性行業，其服務價格實質是包含服務創造的價值，同時也包含在經營過程所產生風險溢價。針對這部分如何去避免過度增稅是目前營改增實施過程中不可避免的一個問題。從利潤價值考慮，銀行貸款存款與貸款是存在普遍性價格與期限錯配的，在這種情況下，則無法針對銀行各項經營業務進行納稅時點的準確確認，會大幅度的提升征管成本支出。其次。營改增中規定外購貨物和勞務的增值稅進項稅額允許抵扣，這部分業務在銀行中較少涉及，其主營業務是存貸款所產生的利差，按照營改增的規定則銀行流轉稅負壓力會較大，無法有效穩定銀行業的發展。目前針對增值稅如何公平且合理劃定是當前銀行營改增最棘手問題。

（三）稅法遵從成本和稅務風險增加

營改增對于銀行業的影響還體現在預算管理、納稅申報等方面，對于銀行業務流程、營銷、采購合同、信息管理等也有直接或間接的影響，其轉變在無形中增加銀行財務壓力。由于銀行業務繁多，所涉及的核算復雜且金額大。各類業務對于信息管理系統依賴性大，要完整實現增值稅價稅分離就需配備對應的開票系統，且必

須采用營改增后的業務管理模式，而此部分也將使銀行付出較大的成本。其次，針對銀行從業人員是否可以適應且掌握營改增后的稅收知識及業務技能也是當前較為棘手問題，由于人員不熟悉所產生稅務問題也會一直伴隨銀行的經營與發展。

三、營改增背景下銀行業流轉稅負體系政策建議

（一）合理設計增值稅征稅對象和稅率

基于稅收公平性的原則，政府可以對銀行的業務性質去進行系統劃分，例如存貸款傳統業務、一般商品買賣業務、投資理財等業務等。為實現對銀行全部業務進行增值稅征收的目的，在具體實施的過程中可以漸進式進行，以避免對銀行造成較大的負面影響。

而針對利息支出抵扣問題，則可以設定一定比率作為扣除率，并以此為基準來進行增值稅進項稅額的抵扣。一般情況下，按照我國增值稅法所指定的四擋增值稅率，應將銀行增值稅稅率設定在4.5%～15.5%區間內。而由于銀行外購業務涉及少，在利息支出相關業務上可設定為6%。以達到銀行營改增后流轉稅負的合理及公平。

（二）提高銀行業增值稅相關的征管水平

我國采用的是以票控稅的增值稅管理方式，其發票是最主要抵扣憑證。因此我國的稅務管理系統要如何與銀行業務系統實現對接且管理是稅務機構目前需要考慮的問題。為了提升業務流轉效率可以從信息化角度去進行改革，例如引進科技化的發票電子管理系統，對銀行信息網絡進行實時監管，對銀行業務發票實現系統管理。

參考文獻：

［1］劉磊，車寧.銀行業“營改增”稅負測算與相關分析――以國家開發銀行河北省分行為例［J］.河北金融，2014（04）.

［2］袁慶祿.營改增背景下中國商業銀行的稅收承受能力度量［J］.財經科學，2014（11）.

（作者單位：江西省農村信用社聯合社）