我國增值稅會計處理存在問題及對策研究

文/朱姝

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我國增值稅會計處理存在問題及對策研究

文/朱姝

摘要：近年來，增值稅得以廣泛應用，貫徹落實增值稅的過程中，生產過程能夠變得更加專業化，同增值稅相比，能夠更加有效的對重復征稅的現象進行避免。現階段，我國對增值稅的發展和落實給予了高度重視，在一系列措施的基礎上，不斷完善了稅收制度。然而我國實施增值稅的時間較短，經驗相對欠缺，造成增值稅會計處理過程中存在一定問題。從長遠的角度來看，不利于我國社會經濟的健康、穩定發展，在這種情況下，積極加強增值稅會計處理存在問題及對策研究具有重要意義。

關鍵詞：增值稅；會計處理；問題；對策

增值稅指的國內銷售貨物以及提供加工、修理勞務、進口貨物個人和企業等運行過程中實現的增值額征收的一種稅種。然而，現階段我國增值稅實施的過程中，還存在很多不足，例如會計處理方面存在的同部分會計信息質量要求不符、增值稅信息擁有較低的利用價值等問題必須得到及時有效的解決，才能夠為我國經濟的長期可持續發展奠定良好的基礎。在這中情況下，本文首先分析了我國增值稅會計處理存在問題以及問題產生的原因，并有針對性的提出了解決措施，希望對我國經濟的發展起到促進作用。

一、我國增值稅會計處理存在問題

（一）不符合會計信息質量要求

我國在貫徹落實增值稅的過程中，針對會計處理問題給予了明確規定，其中指出，企業財務決策應當受到會計信息的影響，應保證會計信息應用過程中能夠作為重要的依據提升經濟決策的科學性。然而現階段，我國企業運行中，會計人員沒有針對增值稅制定詳細的財務報表內容，造成企業領導者無法在查看財務報表的過程中對企業一段時間內的經營狀況進行正確的掌握，導致其在制定未來發展策略的過程中，因缺乏依據而失去科學性。這說明，現階段的增值稅會計工作中沒有有效引導企業未來發展。

同時，我國制定的增值稅相關法律規定中明確指出，企業會計必須在企業經濟實質的基礎上來看待增值稅問題［1］。即在應對增值稅問題的過程中，不可以將增值稅的流轉形式作為貫徹落實增值稅的全部內容。

由此可見，現階段我國企業會計在面對增值稅相關業務的過程中，沒有對會計信息質量的相關要求進行嚴格的遵守，不僅違背了相關性要求，還忽視了其他經濟實質受增值稅的影響這一客觀事實［1］。

（二）增值稅信息呈現出較低的利用價值

現階段，企業會計工作中，財務報表質量相對較低，導致增值稅信息呈現出較低的利用價值。

首先，企業的利潤報表中，會計人員在反應企業盈利狀況的過程中對增值稅額財務信息進行充分的利用，認為企業當中的營業收入同增值稅沒有本質聯系，而在企業支出費用中也無法對增值稅進行充分的應用［2］。會計工作人員認識上的不足造成企業利潤形成中無法對增值稅信息進行充分的體現，利潤報表的應用者無法及時有效的掌握企業經營狀況和利潤情況。

其次，針對資產負債表來講，會計人員在對資產負債表進行制作的過程中，一定變化產生于商品的資產、收入以及成本當中，因此在對資產負債表進行利用的過程中，相關人員無法清晰的掌握以上發生變化的概念，因此無法判斷財務比率，在對企業資產負債表進行理解的過程中擁有較大的難度［3］。

二、增值稅會計問題產生的原因

（一）不健全的增值稅制

現階段，我國實施增值稅的時間較短，盡管這一稅務制度的貫徹落實得到了我國相關部門的高度重視，然而在該稅務制度自身的性質和特點的基礎上，我國還需要很長一段時間，在實踐中不斷對其進行完善，只有這樣才能夠解決現階段我國增值稅中存在的會計處理等問題?，F階段，我國擁有消費型、收入型和生產型等多種增值稅［3］。不同類型的增值稅在應用模式上也存在較大差異，這是增值稅在實施過程中，從稅率、納稅對象以及征收范圍方面存在較多缺陷的主要原因。從整體上來看，我國在未來的發展中，必須不斷對增值稅的內容進行健全，并規范增值稅的種類和實施途徑，更重要的是，我國相關人員應積極意識到政府的資金來源是會受到征管成本的嚴重影響的。

（二）不全面的增值稅理論

價外計稅和價內計稅是流轉稅的兩種形式，二者都是商品價格的范疇，供求關系將對其債負轉嫁造成一定程度的影響。然而，我國相關規定中明確指出，在中間人環節的納稅成本中不可以列入增值稅，同時還不可以將其作為支出項目出現于財務報表當中。納稅人在日常經濟活動當中，承擔著一定義務，必須進行增值稅的繳納，然而其不應當作為增值稅真正的負擔者，消費者才應當作為真正的負擔者，因此國家運行過程中所征收的全部稅務，都應當在一系列措施下轉嫁到消費者身上。也就是說，在實施增值稅的國興城中，納稅者不是繳納稅務的主體，而變成了一個場所，代替國家征收稅務，所有的稅收都轉嫁到消費者身上。這一模式在實施過程中，代理人成為企業的性質和特點，而稅務最終的承擔著成為消費者。從這一角度來看，企業運行過程中同增值稅并沒有直接關系，因此在制定增值稅財務報表的過程中，也無法對企業經營狀況進行充分的體現，因此企業運行過程中，利潤報表中可以不存在增值稅的信息［4］。事實上，這一研究理論明顯具有不全面性，這也充分說明了我國的增值稅理論研究還不夠成熟和深入。

三、完善增值稅會計的措施

（一）加大對會計準則和稅收法規的協調力度

在協調稅法和會計準則的過程中，應嚴格堅持重要性、謹慎性、權責發生制以及實質重于形式等原則。因此，在加大對會計準則和稅收法規的協調力度的過程中，首先應在稅法內容中，鼓勵企業會計對多種途徑進行應用。對折舊年限進行降低，引導企業會計積極應用多種途徑，靈活應用增值稅解決各種工作問題，實現納稅調節的目標［5］。從整體上來看，企業會計工作中，工作人員應持有改革和變更會計政策的思想，并及時向相關部門進行申請，在受到批準以后立即實施。但是企業的內部會計政策在兩年之內是不可以得到變更的。

同時，花應當對協調機制進行完善。國家相關部門在工作中對稅收法律法規的建立，應當會計處理方法的影響因素及時的進行整理和收集，根據這些資料及時的制定處理方法，并以法律文獻的方式進行落實，在長期的努力中對這一協調機制進行完善。

（二）采取有效措施落實增值稅費用化

增值稅費用化能夠有效幫助增值稅會計在日常處理過程中更加及時的發現問題，因此采取有效措施落實增值稅費用化具有重要意義。

首先，設置科目。在增值稅費用化背景下，應積極對增值稅和待轉進項稅進行設置，增值稅科目核算實際上是指借方登記銷售收入針對的銷項稅額，進項稅額對應的貸方登記銷售成本，在主營業務稅金及附加當中轉入賬戶余額，在轉賬后賬戶不再存在余額［6］。

其次，具體步驟。企業在對貨物進行購買中，無論增值稅發票是否存在，都應在稅收合計數基礎上對原材料進行借記，對銀行存款進行貸記；在費用法的基礎上，在成本系統中應用進項稅；貨物銷售過程中，對你銀行存款科目的借記應當將價稅合計數作為基礎，對主營業務收入科目進行貸記；在年末，對各個銷項稅和待轉進項稅進行確認，并實施細致的調整，對應當繳納的增值稅進行核算。

四、結論

綜上所述，近年來，我國在積極進行經濟建設的過程中，實施了增值稅這一稅務制度，有效減少了我國以往的充分征稅現象，對于促進我國經濟的建設和健康發展具有重要意義。然而由于我國實施增值稅的時間較短，技術以及經驗方面還存在很多不足，其中增值稅會計處理存在的問題引起了人們的廣泛關注。本文在總結我國增值稅會計處理存在問題及其產生原因的基礎上，有針對性的提出了解決意見，希望對促進增值稅在我國的貫徹落實，并推動我國經濟的長期發展起到促進作用。

參考文獻：

［1］潘純.“營改增”下增值稅會計處理存在的問題及對策分析［J］.長江工程職業技術學院學報，2014，01：57-59.

［2］劉科明.我國現行增值稅會計存在的問題與改進建議［J］.商場現代化，2014，16：161-164.

［3］鄭軍.關于我國營業稅改征增值稅分析及會計處理的探討［J］.市場論壇，2015，02：70-72.

［4］李艷妮，向彥臻.探討我國增值稅會計處理方法存在的問題及改進［J］.知識經濟，2013，13：90.

［5］白麗梅.我國現行增值稅會計核算存在的問題及改進設想［J］.北方經濟，2013，20：95-96.

［6］董盈厚，蓋地.經濟學與會計視角的反機會主義規則——我國增值稅視同銷售規則的個案研究［J］.中南財經政法大學學報，2016，02：67-71+144.

（作者單位：河南信息統計職業學院）

上接（第156頁）有的傳統財務管理方式要進行改革，要根據國家下發的營改增政策文件，聯系企業自身實際情況，建立健全完備的稅務制度，以配合營改增政策在建筑企業內全面實施。依據建筑企業外部發展狀況和內部生產經營狀況的不同，對本企業的合同管理制度、機器設施、生產原料等根據營改增政策來進行改革。比如合同管理制度上，需要明確規定發票是不是增值稅專用發票，發票送達時間等實施細則，同時有條件的企業也可以設置增值稅會計專崗，專人專崗單獨負責建筑企業的增值稅抵扣工作，達到降低財務風險的目的。

（四）和小規模納稅人合作時需注意的問題

在建筑企業生產經營實踐活動中，與建筑企業合作的分包單位大部分都是小規模納稅人，因此，建筑企業在合作時需要特別注意，稅法規定，小規模納稅人不得開具增值稅專用發票，小規模納稅人開具的增值稅普通發票，建筑企業不能據此進行抵扣進項稅額。建筑企業和小規模納稅人合作時需要在合同中就這些現實問題進行商定，爭取建筑企業做到合法合理避稅的目的。

（五）同等產品價格和質量下選擇能開具增值稅專用發票的供應單位

營改增全面實施以來，建筑企業作為采購方對供應單位的選擇標準也發生了變化，比如原來選擇標準就是價格、產品質量、廠家信譽等，營改增之后，供應單位開具增值稅專用發票成為繼產品價格、質量之后的重要標準；在同等質量和價格下，建筑企業應選擇能開具增值稅專用發票的供應單位進行合作，以達到增值稅進項抵扣合理避稅的目的。

（六）對增值稅專用發票的管理建筑單位要做到規范化、科學化、嚴謹化

建筑企業對增值稅發票管理混亂會造成企業出現稅務風險、稅負不降反升的現象。在增值稅稅制下，與建筑企業關系密切的分包單位，供應單位提供的發票都需要通過驗證，造成財務工作量大、發票工作雜亂。因此建筑企業需要加強對增值稅專用發票保管、整理、審核、驗證等管理工作；其中建筑單位的業務人員在對增值稅專用發票嚴謹審核后，及時交付給財務部門進行下一步的稅前抵扣工作，由本單位開具的增值稅專用發票，需要簽收臺賬。通過本單位全體員工的共同努力確保增值稅專用發票做到科學化、嚴謹化和規范化管理。

三、結束語

營改增的全面落地實施對建筑企業的生產經營活動形成了巨大的影響，這其中既有積極作用，同時還存在消極的影響。建筑企業面對營改增帶來的新機遇和新發展，應以積極的態度在企業內部開展營改增政策的學習，使營改增落實到建筑企業生產經營活動中的各個環節，除此之外，企業還要從提升員工專業素養、構建健全完備的增值稅體系、加強企業稅收籌劃以達到合理避稅的目的等多種手段來適應新稅改制度，為建筑企業健康可持續發展提供動力。

［1］侯澐.“營改增”對建筑企業稅負的影響及應對的措施［J］.財經界（學術版），2016（8）.

［2］曾麗旋.建筑企業營改增的應對措施及稅收策劃［J］.財會學習，2016（3）.

（作者單位：中國十九冶集團有限公司）