營改增對企業集團財務管理的影響

文/王興瓊

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營改增對企業集團財務管理的影響

文/王興瓊

摘要：營改增作為我國經濟轉型的切入點，它正在完成我國稅務體制改革的關鍵一步，對企業集團的財務也在實施過程中逐步體現。本文就營改增實施過程中對企業集團財務管理產生的影響進行具體分析，并提出在營改增過程中，企業應采取相應的措施加強自身的財務管理。

關鍵詞：營改增；企業集團；財務管理；會計核算

自我國營改增試點設立以來，受到了社會各階層的廣泛關注。根據調查統計，當前營改增試點范圍已達到70%，隨著我國稅收改革政策的制定和完善，未來將有更多企業集團參與到營改增，并且從中獲益。因此，營改增是我國財政稅收體制改革的一個必然結果，隨著越來越多的企事業單位在日常運營中實施營改增，它對企業集團財務管理的影響也越來越明顯，本文首先分析了營改增的內容，以及這項政策產生的影響，并針對企業集團營改增實施過程中出現的問題提出相應建議。

一、營改增的主要內容

本質上來講，營改增就是一個稅種的變化，把企業集團以前所繳納的營業稅改成增值稅，而這個增值稅就是對企業集團的產品或服務增值的部分進行納稅，避免重復納稅，減小納稅負擔。目前，增值稅正在逐步推廣到各行各業，而且當前推行情況來看，營業稅改增值稅對企業集團的利好較大。比如傳媒業，在營改增推行之前，營業稅稅率為5%，實行營改增之后，稅率下降為3%，對企業集團的減免賦稅成果比較明顯。

二、營改增實行的意義

營改增的試點企業不斷增加，設計行業也逐步擴大，它的重要意義體現在以下幾個方面：

首先，營改增的實行有利于產業結構的調整升級。對企業集團而言，營業稅的征收是對營業全額進行征收，賦稅較重，而實行營改增之后，從加大對產業的扶持力度出發，制定不同的增值稅稅收政策，可以有效促進我國的產業發展，尤其是第三產業的發展。而且，營改增也有利于提高我國出口商品的競爭力。實行營改增后，我國的稅務征收機制將與國際間進行接軌，有利于我國出口產品的價格在國際競爭中獲得優勢，進一步提升我國出口發展和國際競爭力。

三、營改增對企業集團財務管理的影響

營改增的改革將對企業集團的財務管理產生以下影響：

（一）營改增對納稅的影響

眾所周知，營業稅原先是不能抵扣稅額的，但是營改增實施之后，不僅增加了抵扣進項稅額的數額和范圍，而且還可以利用其中產生的運輸費用支出抵扣進項稅額，抵扣比例也提高到11%，而之前僅僅為7%。一般情況下企業集團的固定資產占比較大，因此在營改增實施過程中可抵扣的稅額就會增加，因此實際征收過程中，企業集團的納稅額會有不同程度的下降，盡管下降空間和企業的差異仍然存在。不過，那些以勞務及其他非可抵扣類資產為主要成本的企業集團，納稅額呈現一定的差異性，因為其中有些企業集團的納稅額較營改增實施之前會有所上升。因此，政府在改革過程中應該考慮這部分企業集團的納稅變化，對稅率進行調整。對企業集團而言也應密切關注政府的相關政策法規，從而避免企業集團利潤的流失。

（二）營改增對企業集團財務核算影響

首先營業稅改增值稅的轉變必然會使企業集團的財務核算發生變化。因為營業稅不存在銷項稅和進項稅 ，這部分收入可以據實入賬。在營改增之后，這些收入的入賬原則會發生比較大的變動。增值稅繳納過程中，需要扣除銷項稅額，企業集團的營業成本也需要將進項稅額進行抵扣。增值稅繳納過程中的進項稅和銷項稅都要通過“應交稅費”進行核算，當期應繳稅額就是銷項稅額與進項稅額的差額；在繳納營業稅的時期，應繳稅額直接根據收支來進行計算。因此我們可以看出，從企業財務核算方面來看，營改增之后，企業的成本、收入以及應繳稅額的計算都會出現變化，企業集團的財務管理也需要作出相應的調整。其次，營改增會對那些跨地區經營的企業集團帶來會計核算方面的困難，跨地區經營的企業需要在不同的地區之間根據稅種問題進行相應的調整和銜接，這會加大企業集團財務核算的難度。而且，營改增對于跨行業經營的企業集團而言，對財務核算能力提出了更高的要求。因為不同行業之間的增值稅計算方式是不一樣的，而且，不同行業的增值稅計算方法也有所不同，如果混淆不清，則一律按照較高稅率的稅種進行計算。而且由于當前很多企業集團都屬于跨行業經營，因此，對大多數企業集團來說，需要對不同行業的增值稅稅率進行分別核算，這對財務計算的要求很高。

（三）對企業集團發票管理的影響

營業稅改增值稅之后，發票的種類也會發生變化，這對發票的管理也有一定影響。舉例來說，在營業稅的體制下，服務業企業集團只需要開具普通的服務業稅務發票，在增值稅的體制下，由于存在進項稅和銷項稅之間的區別，因此，對企業集團的發票管理也有一定的要求。首先，企業集團在開具增值稅發票時要區分納稅人種類。小規模納稅人只用普通發票，和營業稅體制下的狀態基本相同；但是對一般納稅人來說，有普通發票和增值稅專用發票的區別，而且對這兩種發票的使用范圍有專門的規定。增值稅的征收過程中，會涉及到稅收的抵扣，發票的管理失誤會讓企業存在一定的法律風險。當前，開具增值稅發票時，票面額度普遍較低，超出限額需要申請大額發票，這個申請周期會比較長，對企業集團的業務開展會造成不便。

四、加強企業財務管理的建議

總體而言，營業稅改增值稅會降低大部分企業的納稅額，對這些企業集團來說也是一個利好政策。但是，由于行業和納稅主體資格的差異，依然有一些企業集團并沒有因為營改增的實施而降低納稅額。因此，要從真正意義上幫助企業減輕納稅負擔，還是需要企業集團自身加強會計核算管理，統籌規劃，來實現自身的利益。在此，下文就結合營業稅改增值稅的相關條件，針對企業集團如何加強自身財務管理，統籌納稅提出幾點建議：

（一）推進企業集團財務處理改革。在企業集團的財務處理方面，應當根據營業稅改增值稅的文件要求對本企業的實際情況進行劃分，推進財務處理程序，在統籌納稅方面也應該以維護企業集團的利益出發，進行正確的計算和申報。對于跨地區經營的企業而言，各地區的分公司為獲得更多的稅收政策扶持，應當在營改增執行的初期對經營業務進行轉移，這個方法不管對企業稅收的增加還是減少都是如此。在后期發展過程中，營改增可以有效避免重復征稅。同時，企業集團也應該加強對增值稅的繳納核算、發票獲取以及清繳方式等方面進行明確的了解，并制定相應的規定。

（二）企業集團在實施營改增之后，應該對自身財務管理方面進行內部控制，進行反思和改進，并對財務管理方面加強監督。尤其對于票據管理需要特別注意，是否遵守既定的財務處理程序和稅收規劃等工作。同時，企業集團需要針對營改增實施過程中出現的問題制定相應的應對措施，及時發現漏洞進行補救，并進行反思。

（三）利用稅務改革的機會，加強統籌規劃營改增帶來的政策商機。對國家認定的小規模納稅人來說，多數還是屬于直接降低稅率來進行減負。但是對于一般納稅人來說，需要借助稅收政策提供的各項優勢，結合企業集團的實際情況，來制定最優的稅收統籌方案。

具體可從以下幾方面入手：首先，營改增的稅務體制改革使得一些企業集團的市場競爭力得到有效提升，一般納稅人通過挖掘客戶資源來進行稅負的轉換。增值稅的繳納涉及到進項和銷項的抵扣，因此，企業集團可以利用流通環節的轉嫁來實現減少納稅額的目的。例如，流通環節過程中，企業集團的某一客戶獲得增值稅的進項發票后，可以增加增值稅的抵扣從而減少納稅額。因此，在相同的收費條件和服務質量的情況下，一般納稅人可以利用這一有利條件挖掘更多的客戶資源。

其次，通過對營改增稅收政策中的特殊條款來對客戶資源進行拓展挖掘。例如，在增值稅政策中規定，營改增企業所在行業經過商務部、銀監會、中國人民銀行批準的納稅主體，在提供增稅稅超過3%的有形動產融資租賃服務的，可以獲得一定的征收優惠，比如即征即退，這樣可以大大降低企業集團的納稅負擔。

綜上，營改增在實行過程中存在較大的政策優惠空間，因此，只要企業集團的財務人員對這些政策規定用心研究，必然會找到減少企業納稅額的對策。

參考文獻：

［1］尹旭.淺談營改增對企業集團財務管理的影響以及加強對策［J］.經濟研究導刊，2013（13）.

［2］陳霞.淺議營改增對企業集團財務管理的影響［J］.會計師，2012，23：25-26.

［3］孫艷.淺析營改增對企業財務管理的影響［J］.財經界（學術版），2013，06：154-155.

（作者單位：安徽水安建設集團股份有限公司）

上接（第153頁）外企業生產混凝土的設備陳舊，也沒有可抵扣的進項稅額，因此施工企業應該采取采購商品混凝土的方式來獲取進項稅可抵扣發票，減少企業稅務負擔。

（三）器材費稅收籌劃

2009年我國正式實施《增值稅暫行條例》，新條例中明確說明企業新購進的固定資產可以從納稅人銷項稅額中抵扣固定資產的進項稅額，這項條例的出臺意味著企業購置固定資產的費用有大幅度的下降，隨之企業固定資產的額折舊額也下降，這就很大程度的提高企業利潤水平，推動了企業設備的更新換代，為企業增添新的活力。目前部分國家已實現現代化，企業機械設備逐漸取代人工進行的現代化機械操作，企業應該借此機會加大技術引進的力度，不斷提高企業設備的水平和自動化水平，使企業立足于復雜的國際市場競爭中。在機械取代人工，降低人力成本的同時，外租設備也能夠獲取到一部分的增值稅專用發票進行抵扣。但是目前大多數企業的設備都是從個體戶那里租賃來的，這些個體戶大多不開發票，即便是有也只是稅務局代開的普通發票，無法進項進項稅抵扣，因此企業在租賃設備時應該選擇有資質的設備租賃公司，并及時向租賃公司索取增值稅專用發票，減少企業稅務負擔。

（四）其它費用稅收籌劃

其他費用的稅收所占比例不大，但在企業發展過程中這些稅費的總和也是一筆不小的數目，其它費用的稅費主要包括三方面。一是企業項目工程的征地的拆遷工作無法得到合法的專用發票，并且這部分的成本企業原本不應該由企業支付的，項目征地的拆遷的成本應該由政府或業主支付。因此企業應該在與業主簽訂合同時，將征地拆遷費用進行單獨處理，將原本不應該由企業支付的款項分擔給業主，減少企業稅務負擔。二是企業購買保險公司的產品無法索取到專用發票，目前來講企業這部分的成本比例還很低。三是發票開具不規范，發票的單位名稱不統一的情況時有發生，這就導致施工企業下屬單位無法正常進行抵扣工作，因此企業應該實施統一的招標，待確認供應商后，再由供應商和企業和下屬單位法人代表簽訂合同，保障發票開具的規范性，防止獲取不到進項稅專用發票的情況發生。

隨著營改增政策的實施，施工企業面臨著前所未有的機遇與挑戰，企業也為更好的而發展就需抓住機遇，提高對營改增政策的重視度，不斷提高財務人員對政策的分析能力，為企業發展建言獻策。

［1］楊毅.淺談施工企業“營改增”的稅收籌劃［J］.海峽科學，2015，No.9903：53-54.

［2］劉鈞.淺談“營改增”背景下企業所得稅的稅收籌劃［J］.企業導報，2013，No.24311：85-86.

［3］張揚.營改增條件下建筑施工企業稅收籌劃探討［J］.行政事業資產與財務，2016，06：20+19.

（作者單位：安徽凱吉通會計師事務所）