“營改增”背景下黃金礦山企業稅收籌劃新思路

文/翟榮芳

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“營改增”背景下黃金礦山企業稅收籌劃新思路

文/翟榮芳

摘要：國務院自2012年開始，逐步在部分城市、行業領域試點推行增值稅的全面改革，以通過對納稅過程中問題及相關缺陷的處理，來進一步優化我國稅收制度結構，促進我國經濟市場的兩性化、多元化發展，同時提升行業企業之間的競爭優勢，改善競爭環境。營改增即是我國財政稅收體制改革推出的一擊“重拳”。營改增的廣泛實施可以加快我國稅收制度優化，進一步促進和諧社會建設目標的實現。本文主要概述了營改增政策推行的經濟意義，探討了黃金礦山企業在全面營改增下稅收籌劃的需求變化，并就此提出了相關稅收籌劃建議，以供參考。

關鍵詞：國務院；營改增

一、營改增政策推行的經濟意義

營改增是我國于2012年頒布的一項稅收改革制度，將原有的營業稅改為了增值稅，作為我國稅收制度改革的重要內容，營改增政策的推行能夠有效消除國內存在的重復征稅現象，同時能夠更好地完善我國稅法體系。就其經濟意義而言，國家財稅政策具有一定的規律性和可預期性，站在黃金礦山企業立場觀察具體的財稅條例，可發現財稅政策整體缺乏可行性，隨意性較強，且體系復雜，易出現理解偏差，使得黃金礦山企業不僅不能跟稅務政策并駕齊驅，甚至時不時出現一些失誤和違規現象。而以宏觀角度為基礎，國家財稅政策又不得不配合整體經濟發展和資源分配的需要。通過調查研究以往國內增值稅數據可以發現，“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”是符合經濟發展的需求的，且是有利于財稅改革措施順利實施的。

二、全面營改增黃金礦山企業稅收籌劃的需求變化

黃金礦山企業業務項目集采選合一，為增值稅一般納稅人。在日常生產經營活動中除了購進貨物（包括水、電力、熱力）和修理修配勞務支出外，支付的勞務性費用主要有運輸費、裝卸費、保險費、設備工具修理費、房屋修繕費、租賃費、倉儲費、保管費、征山占地補償費、占道費、排污費、礦產資源費、研究開發費、監炮費、爆破費、環保費、衛生費、交通通訊費、利息費、融資費、勘探費、設計費、技術服務費、展覽費等。，在營改增之前，上述費用都屬于營業稅項目；而“營改增”后，黃金礦山企業應正確區分增值稅應稅服務與非應稅服務，進而判斷發生業務時是否應取得增值稅專用發票，如上述費用中，可能支付的增值稅應稅服務項目包括各種運輸費用，即陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸費用，但暫不包括鐵路運輸費用）；各種研發、技術轉讓、技術咨詢、合同能源管理以及工程勘察勘探等費用；各項信息系統和業務流程管理費用；各項設計、廣告和會議展覽費；各種代理、倉儲和裝卸服務費；以及各項有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃費。具體地需求變化如下：

（一）需要規避新的涉稅風險

在全民實行營改增政策的過程中，部分黃金礦山企業因未能及時了解、掌握相關政策，故此受到了新政策的嚴重影響。比如一些黃金礦山企業在繳納稅款時，由于對增值稅的申報流程和現有優惠政策不了解，導致無法按照國家要求進行納稅，出現了偷稅、漏稅甚至是多繳稅的情況。這種情況將極大增加黃金礦山企業稅收籌劃風險，對黃金礦山企業發展有害無利。因此黃金礦山企業必須及時、全面、詳細地了解國家政策，合理安排納稅行為，加強內部財政監督。

（二）注重降低企業稅負壓力

對于一般納稅人納增值稅而言，減少稅收負擔一直是黃金礦山企業高度關注的問題，如現行有形動產租賃業的稅率從原來的5%提高到了現在的17%，可以推斷，合理的稅收籌劃顯然能夠幫助黃金礦山企業大幅度減輕稅收負擔，提高其資金利用率和市場競爭力，促其在激烈的資本市場中獲得更好的發展。

（三）力求實現延遲納稅目的

黃金礦山企業實現營改增之后，可以更好地對交易的流程和合同進行控制，從而更加準確地掌握收入和費用的確認時間，大大減少少繳或漏繳稅收的情況出現，同時也降低了黃金礦山企業的運營成本，創造出了更多的盈利空間。例如，黃金礦山企業在合法范圍內適當延遲固定資產的采購時間，之后再進行固定資產的購置，如此便可達到抵扣增值稅額的目的，減少黃金礦山企業稅收負擔。

三、營改增背景下黃金礦山企業稅收籌劃的建議

對于黃金礦山企業如何在營改增全面實施的大環境下進行合理避稅，建議如下：

（一）提高財務核算管理水平

完善財務會計核算管理，需要在增值稅會計核算設置四個二級科目，分別為應交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額和簡易征收增值稅；其中，“應交增值稅”二級科目下，在借方設置進項稅額、轉出未交增值稅、減免稅款、已交稅金等欄；在貸方設置銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等欄，使稅收款項清晰明確，一目了然。而在具體工作中，則要完善賬務處理流程，嚴格按照會計核算程序開展稅務籌劃，加強項目成本核算以及竣工結算，及時對進項稅進行認證和抵扣。此外，加強發票的認證和收集，保證原始依據的合法合規也是必要手段之一，能夠避免因會計核算系統不健全而造成的發票流失、偷稅漏稅等問題，防止由于進項稅無法抵扣而造成的不必要損失。

（二）結合黃金礦山企業實際來調整增值稅稅率，用以擴大抵扣范圍

隨著營改增的推進，黃金礦山企業應該適當加大投資力度，創新業務種類。將業務種類細分，并且提前測算稅負，就可以明確采用何種稅率，應繳稅收情況，這樣有利于黃金礦山企業在決策環節就明白企業應承擔的稅負狀況，使得企業決策者在進行比較的情況下，能夠做出對于黃金礦山企業最有利的決策。比如，黃金礦山企業可以對外聘請諸如會計師事務所、稅務師事務所等社會中介結構來幫助自己管理稅收事宜，這些人員擁有豐富的業務經驗和扎實的知識功底，以降低黃金礦山企業的稅負壓力。另外，還要主動與稅務部門溝通和交流，獲得稅務部門的指導和幫助，學會利用稅收優惠政策降低自己的運營成本。稅務部門是“營改增”以及稅收政策的直接相關部門，對于國家稅收等政策的解讀非常全面，向稅務部門尋求幫助可以很好地掌握國家稅收相關政策的變化，及時做出有益于黃金礦山企業發展戰略的調整，最大限度保證黃金礦山企業的經濟效益。

（三）參考行業特性和優秀經驗，選擇合適的稅收籌劃方案

具體地說，在制定籌劃方案時要從下述幾個方面入手進行綜合考慮：首先，注意不同增值稅稅率在業務之間的轉換。轉換增值稅稅率是黃金礦山企業合理降低稅負的常用方法之一，其類型不同，故有不同的稅率，黃金礦山企業應根據經營業務的類型來進行增值稅的轉換，以達到合理避稅的效果。其次，是要考慮納稅主體的身份選擇。要注意的是，在依據客戶和供應商的評估、黃金礦山企業的經營模式和經營現狀等情況來判斷黃金礦山企業納稅主體身份的同時，還要確保納稅主體沒有觸犯國家法律規定。但如果黃金礦山企業只考慮納稅主體的納稅負擔，那么則可根據目前運營情況來估算黃金礦山企業未來整體稅負，如稅率大于3%，則可不申請一般納稅人。除上述外，還要分清楚混業和兼業銷售行為的區別，這兩種情況屬于正常現象，但根據《稅法》規定，如納稅人同時兼有不同貨物的銷售行為，那么在納稅時必須要按照不同貨物來分別核算不同稅率，并以此來進行稅收清算。所以，黃金礦山企業對于一些不能分別核算的銷售內容，應在審視后交由稅收部門核實，查明應交稅項目的總體銷售額后，再由黃金礦山企業拆分收入，分別核算稅收，從而避免出現從高稅率核定而導致黃金礦山企業稅負增加的問題，使黃金礦山企業達到最優稅負。

四、結語

從我國財稅體制改革現狀與目標來看，時下營業稅改增值稅試點的全面推行，其中最大改動之處即是改變了以往財稅體制下營業稅重復征稅、無法抵扣、無法退稅等問題，實現了增值稅進項和銷項的抵扣，而且有效降低了企業稅負，使得我國財稅體制得以進一步完善，此舉不僅是供給側結構性改革的“重頭戲”，也是與國際趨同的直觀表現。于此，黃金礦山企業應把握機遇，做好納稅籌劃，以實現健康持續發展。

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（作者單位：中國黃金集團公司）

上接（第139頁）因此，必須進一步加強對高校科研經費預算管理。例如：對于高校的科研管理人員而言，必須要了解關于預算方面的相關理論和知識，在實踐操作中不斷完善，并制定出合理的、規范的、科學的預算方案；對于高校的財務人員而言，必須主動、積極地參與到科研項目的管理中，及時與科研管理人員進行交流溝通，使預算的編制更加科學、合理；高校科研管理部門還必須加強對經費預算的執行程序，將每一筆科研經費支出全部納入到預決算中，實現對經費支出的全過程、動態化監督與管理。

（三）加強對結余經費的管理

由于目前高校在科研經費管理中存在明顯的結題不結賬現象，這大大影響了高校科研經費的管理。因此，必須加強對結余經費的管理。例如：對于高校的科研項目而言，在結完題后一定要進行嚴格的驗收，只有驗收合格后才能通知高校的財務部門對剩余的經費進行處理。

綜上所述，科研經費審計應站在對科研項目全方位管理的角度，針對管理中存在的一些重大漏洞、科研項目經費審計中出現的問題，加強科研經費內部控制制度的建設，加強對相關部門與責任人的處理力度，在合理規避風險發生的同時充分發揮內部審計的作用，為高校科研經費管理與使用保駕護航，為促進高校的健康穩定發展奠定基礎。

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（作者單位：河南農業大學）

上接（第146頁）導國際產能合作的過程中，不能忽視對我國國際稅收結構的完善。

外來投資的日益增多，為中國經濟的發展做出了重要的貢獻。但是，我們也應看到，在吸收外資的同時，也面臨著外國企業在我國進行避稅的嚴重問題。稅收的原則之一，就是稅負公平，如果外來跨國企業普遍采取避稅手段，一方面造成我國民族企業與外來跨國企業的不公平競爭，另一方面國際稅收的損失也會減少我國財政收入，不利于國家對社會公共設施的建設。因此，我國應積極開展國際反避稅研究與交流，在稅收立法中提高防范國際避稅的意識，彌補我國國際稅收法中的漏洞與不足，讓稅法真正能發揮其貧富調節器的作用。

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（作者單位：云南財經大學會計學院）