我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)研究

文/鐘青青 林少娟 余向群 陳合

我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)研究

文/鐘青青 林少娟 余向群 陳合

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所向大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制的建設(shè)。因此，本文分析了當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制方面暴露的普遍性問(wèn)題，并就如何改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制提出建議。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制；分析與建議

2008年5月相關(guān)政府機(jī)構(gòu)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；繼而在2010 年4月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等一系列內(nèi)控制度。根據(jù)這些制度的要求：企業(yè)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以此確定其有效性；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)企業(yè)同樣也需要定期對(duì)自身內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)并委托其他事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。在綜合會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作整體情況的基礎(chǔ)上，對(duì)其設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行客觀公正完整的分析與評(píng)價(jià)并提出對(duì)策。

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義主要體現(xiàn)為：（1）促進(jìn)事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)的能力；（2）有利于提高事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率；（3）增強(qiáng)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展必須重視內(nèi)部控制。

一、我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

（一）高素質(zhì)人才匱乏，執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降

在我國(guó)，現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷層次普遍偏低，高端素質(zhì)人才比較匱乏。我國(guó)一些事務(wù)所只顧短期利益，沒(méi)有從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，許多事務(wù)所在繁忙的季度大量招納沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)或者經(jīng)驗(yàn)較少的實(shí)習(xí)生。通過(guò)簡(jiǎn)單的培訓(xùn)便上崗，造成員工執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證的問(wèn)題，由此導(dǎo)致了客流量的減少。

（二）企業(yè)文化建設(shè)匱乏，削弱內(nèi)部控制執(zhí)行力

在我國(guó)的事務(wù)所中，不乏有一部分人蔑視文化建設(shè)的重要性。企業(yè)文化作為一種集體意識(shí)而存在，可以提高員工素質(zhì)，進(jìn)而使內(nèi)部控制制度有效落實(shí)，反之，則使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，引起一些不必要的問(wèn)題并造成負(fù)面影響。這樣既增加了事務(wù)所的成本，又達(dá)不到高效控制的目的。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

許多事務(wù)所規(guī)章制度的建立都是為了應(yīng)對(duì)有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督，缺乏對(duì)自身規(guī)模實(shí)力、管理水平等方面進(jìn)行分析，沒(méi)有正確的市場(chǎng)定位和明確的長(zhǎng)期計(jì)劃。按照我國(guó)的內(nèi)部控制要求，一份審計(jì)底稿一般經(jīng)過(guò)三級(jí)核算，但是在現(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)只進(jìn)行了兩級(jí)核算，嚴(yán)重違反了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

（四）對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到事務(wù)所員工對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度。內(nèi)部控制需要耗費(fèi)一定的人力物力和財(cái)力，然而事務(wù)所管理人員只是考慮短期利益而忽略了長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，不愿完善內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致公司員工也會(huì)認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部控制制度是應(yīng)付監(jiān)管部門(mén)的機(jī)制。使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，沒(méi)能達(dá)到很好的控制效果。

二、完善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的建議

（一）強(qiáng)化人才培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)人才

經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的培養(yǎng)的高學(xué)歷、高素質(zhì)的人才能夠較好地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行理解并且執(zhí)行能力也比普通員工更強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)一步完善人才管理機(jī)制，為員工提供全面發(fā)展和價(jià)值創(chuàng)造及實(shí)現(xiàn)的條件，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的培訓(xùn)機(jī)制，完善激勵(lì)約束機(jī)制，留住可用人才。建立、儲(chǔ)備一支高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才隊(duì)伍，及時(shí)規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地應(yīng)對(duì)內(nèi)部和外部壓力。

（二）加強(qiáng)文化建設(shè)，提升內(nèi)部控制有效性

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)為內(nèi)部控制提供了有力保證，當(dāng)一種完善的內(nèi)控成為工作人員的習(xí)慣、正常思維和工作方式時(shí)，就不會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者以?xún)?nèi)控制度來(lái)約束他人，而自己卻凌駕于內(nèi)部控制的制度之上的現(xiàn)象。

（三）完善內(nèi)部控制制度，全面開(kāi)展內(nèi)部控制制度

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，結(jié)合企業(yè)自身?xiàng)l件設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。在員工執(zhí)行的過(guò)程中嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。重視職責(zé)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、預(yù)算控制和經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)控制五個(gè)要素。

（四）重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼觀看問(wèn)題

首先管理人員應(yīng)該改變自己的態(tài)度，嚴(yán)肅對(duì)待內(nèi)部控制工作的問(wèn)題。內(nèi)部控制的工作有效開(kāi)展需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境，需要引起全體員工的重視，明確內(nèi)部控制機(jī)制的好壞直接影響著公司能否持續(xù)發(fā)展。增強(qiáng)全體人員對(duì)內(nèi)部控制的管理意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)委托單位的責(zé)任，需要在審計(jì)過(guò)程中不斷保持專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能應(yīng)有水平，確保提供客觀公允的審計(jì)報(bào)告。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷完善內(nèi)部控制理論體系，并嚴(yán)格要求工作人員遵守內(nèi)部控制制度，提高事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提升服務(wù)質(zhì)量，增加事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力。

［1］李玉紅，汪月祥，霍曉雪.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的問(wèn)題及改進(jìn)［J］.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013（7）.59-60.

［2］張毅.基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的研究［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（3）.［11］. 231-232.

（作者單位：鐘青青 福建農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院；林少娟 福建農(nóng)林大學(xué)管理學(xué)院；余向群福建農(nóng)林大學(xué)管理學(xué)院；陳合 福建中浩會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

基金項(xiàng)目：本文是福建農(nóng)林大學(xué)管理學(xué)院 “會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)”項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：KH1500860）的最終成果。余向群為本文通訊作者。