淺談“營改增”對物流企業的影響分析

文/秦玲敏

淺談“營改增”對物流企業的影響分析

文/秦玲敏

隨著經濟的不斷發展，物流產業鏈逐步發展壯大，成為整個經濟發展新興力量，慢慢地改變著中國經濟格局。按照財稅制度的要求，在新形勢下，逐步實行“營改增”是勢在必行的。2012年1月1日，在上海正式啟動增值稅改革試點，經過四年多從試點到全國運行，“營改增”對我們物流企業到底產生了怎樣的影響？文章以“營改增”的歷史和主要內容入手，從四個部分闡述物流企業“營改增”后的發展狀況。

物流企業；營業稅；增值稅；營改增

一、我國“營改增”歷程

我國“營改增”試點改革于2012年1月1日在上海市正式啟動，主要是涉及交通運輸業和部分現代服務業，稅率在現行基礎上，新增11％和6％，交通運輸業適用11％稅率，其他部分現代服務業包括物流企業適用6％稅率；自2012年8月至2013年，“營改增”試點擴大至全國范圍，內容上也包括了交通運輸業（包括物流企業）和部分現代服務業；自2014年至2015年，鐵路運輸、郵政服務業、電信業等也納入“營改增”試點范圍；2016年“營改增”試點范圍全面擴大，力爭所有行業的稅負只減不增。

二、物流企業在改革前后的稅況差異

根據我國稅收管理規定，交通運輸業的營業稅是按營業額的3％征收，服務業的營業稅是按營業額的5％征收。對于物流企業中的運輸業板塊，按3％繳納稅款；而物流企業的輔助業務比如倉儲、加工、包裝、信息等則視為服務業，按5％繳納稅款。如該企業既有運輸又有服務的，則應當分別核算，分別繳納；如若企業沒作區分，則稅率從高，適用5％的稅率，并全額上繳。“營改增”之后，稅率從5％增長到6％，但物流企業一般納稅人外購的固定資產、原材料以及水電汽、辦公耗材采購等項目都可以按17％、13％和11％進行進項稅額抵扣；財稅［2013］106號文件“營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定”第一條第（十四）項的規定：2013年8月1日后，符合條件的試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務，可享受增值稅免稅政策。如此一來，物流企業的綜合稅率是大幅下降的，是營改增的最大受益者。

三、“營改增”對物流企業的影響分析

降低整體物流企業的行業成本，提升企業盈利能力，對物流企業發展來說是一件長期利好的事。但在短期盈利上，物流企業在“營改增”后存在一些不利影響：

（一）物流企業不同業務環節稅率不一，增加稅務管理難度

原營業稅法規定物流企業營業稅負：交通運輸業3％，現代服務業5％，不同業務板塊稅負差異很大，導致近年來物流行業稅負管理混亂，制約行業發展。營改增后，物流運輸業稅負變更為：交通運輸服務11％，物流運輸輔助服務6％，按進銷項差額核算實際稅負；但在實際經營過程中，不同業務環節都是關聯在一起的，很難明確區分哪些是“交通運輸服務”，哪些是“物流運輸輔助服務”，人為劃分增加了企業財務人員進行稅務核算的難度，同時也給稅務管理帶來了業務挑戰以及尋租的空間。

（二）集團型物流企業其總公司與子公司無法合并繳納增值稅

物流企業集團公司因為發展需要，往往會按不同優勢板塊合資成立或獨資成立不同的子公司，而成立的子公司都是作為獨立法人運營的，實行獨立核算并獨立納稅申報，是屬于完全獨立的納稅人，子公司間因業務不同、稅率不同會形成有的子公司進項稅額不夠，而另外的公司會有大量進項稅抵扣項。舉例來說，貨代公司增值稅率為6％，運輸公司的運輸業務增值稅率為11％，成品油銷售公司增值稅率為17％，如果集團下屬主業分別為貨代、運輸、成品油銷售的子公司間發生業務往來，貨代公司按照 6％ 繳納增值稅，而取得的運費增值稅發票按11％進項抵扣，運輸公司稅率由3％提高到11％，取得的加油發票按照17％抵扣進行，如果相關公司沒有其他抵扣項的話，貨代公司可能形成大量的進項稅留底；而運輸或者油品銷售子公司稅負則可能大幅增加。

（三）增值稅會計核算方式比較適合貨代物流行業的核算

增值稅為差額繳稅，與貨代行業的差額核算入收入基本一致，雖然在實際業務操作中，不同的物流企業在收入成本確認時點跟確認方式會有所不同，尤其是物流企業中的貨代業務，會存在一些月度收入金額與月度開票金額不一致的情況，在納稅申報是以開票金額還是以賬面收入金額作為銷項金額上存在一定分歧，但并不影響整體會計核算，相反，營改增后更加適合貨代物流行業的會計核算。

四、“營改增”后關于對物流企業發展的建議

（一）統一物流不同環節稅率，加快企業發展

文章的第二部分已經論證了現代服務業可能是“營改增”后最大的收益行業，而貨物運輸業務是整個物流鏈中必不可少一項主流業務，11％的增值稅稅率偏高，營改增后，交通運輸企業可抵扣的項目主要為購置固定資產、運輸工具和燃油及修理費等所含的進項稅，這些項目包含的進項稅負又不盡相同，加上很多的運輸企業的固定資產支出均是在營改增值前完成的，原來采購固定資產形成的進項根本無法抵扣，所以實際稅負水平不僅沒有降低，反而明顯提高，這違背了“營改增”的給企業減負的初衷。建議通過進一步改革，將“貨物運輸服務”納入“物流輔助服務”類，采用 6％ 的增值稅稅率，這樣既統一了物流業各主要環節的稅率，也解決了運輸物流企業稅負增加的難題，有利于實現物流行業一體化。

（二）嘗試物流企業集團與其分、子公司合并繳納增值稅

集團總公司可以分別匯總計算總公司及其分、子公司的應交增值稅，抵減分、子公司已繳納的增值稅和營業稅稅款后，再解繳入庫。分、子公司則分別按現行規定計算繳納增值稅和營業稅，并按規定匯總已繳納的數據，傳遞給總公司。以類似“營改增”歷史節奏試點推行、部分推行、全國推行，允許已改征增值稅的物流企業集團實行合并繳納增值稅。物流企業集團內部合并繳納增值稅后自然平衡稅收負擔，促進企業發展。

（三）企業財務人員要注意細節，加強學習溝通

今年“營改增”全面推進，列了許多特殊情況處理，但大都需要備案。如一些優惠政策，符合享受的條件的，一般納稅人要在5月31前一定要去主管稅務機關備案；“營改增”后，門票、過路過橋費發票屬于保留的票種，但是原地稅印制的使用期限僅限今年6月30日前，對于發票接收方需要注意檢查等；對于2016年5月1日后取得的固定資產、不動產在建工程，其進項稅額的抵扣比例問題；非正常損失、集體福利或者個人消費的購進貨物等需要做轉出處理等。

（作者單位：青島港國際貨運物流有限公司）