淺談基于風險導向的工程項目跟蹤審計

文/劉麗娜

淺談基于風險導向的工程項目跟蹤審計

文/劉麗娜

內部審計作為企業的經濟監督職能部門，以風險為導向，實行“合縱連橫”跟蹤式審計，一方面在有限的審計力量下，最大程度的深入項目，在項目建設中從“秋后算賬”轉變為防微杜漸；另一方面以風險為突破口，抓關鍵環節，可以有效地降低投資風險，最大程度的節約項目資金。

風險導向；工程項目；跟蹤審計

項目建設期間是指從工程項目批準立項到工程項目竣工驗收這段時間。實施項目建設的跟蹤審計，充分發揮內部審計的控制職能和監督職能，由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，彌補以往事后審計存在的取證困難、相互扯皮等弊端。

一、基于風險導向的“合縱連橫”式跟蹤審計

基于風險導向的“合縱連橫”式跟蹤審計是按照項目建設的縱向進展情況，以風險為導向，抓住項目建設的重點部位和重點環節，對重點部位和重點環節進行橫向式跟蹤審計。一方面在有限的內部審計力量下，最大程度的深入項目，使審計人員迅速了解建設項目立體的、動態的變化；另一方面以風險為突破口，抓關鍵環節，即可以提高審計效率，又可以有效地降低投資風險，最大程度的節約項目資金，是一種即經濟，又效果性佳的審計方法。

二、與全過程跟蹤審計、事后審計相比較

目前企業在內審機構中人員的配備，還無法實現項目全過程監督，且審計成本過高，效率不高。但如果只采用事后審計模式，無異于讓審計人員脫離實際，遠離具體建設過程，難以掌握工程造價的真實性、準確性。但如果只采用事后審計模式，無異于讓審計人員脫離實際，遠離具體建設過程，難以掌握工程造價的真實性、準確性。

三、基于風險導向跟蹤審計在本企業中的運用

工程項目跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了工程項目跟蹤審計內容的廣泛性，同時對我們內審團隊提出了更高的專業勝任能力要求。雖然我們強調工程項目跟蹤審計要參與全過程，但并不是意味著事無巨細，統統跟蹤。我們以項目建設中的關鍵環節為抓手，開展基于風險導向“合縱連橫”式跟蹤審計，在提高審計的工作效率同時，進一步提高了審計質量。

（一）招投標階段的監督

對招標文件中清單工程量要進行復核，盡量避免重復計算和漏算項目。在招標過程中，以招標程序的合法性為重點監督，是否嚴格按照法律、法規規定執行；評標專家的組成、評標方式是否合理合法，是否嚴格按照評標辦法或評標細則進行評分，是否存在評標違紀行為。作為內部審計應重點比較各投標方在同一分項上綜合單價報價的區別，投標方是否對招標清單中少算工程量的項目抬高綜合單價，對多算工程量或施工中業主有可能取消的項目降低綜合單價，運用不平衡報價法，以達到結算時取得較高工程款的目的。

（二）項目合同管理的監督

項目合同是工程建設質量、進度、投資的主要依據，由于履行時間長、協調關系多，因此要確保其嚴密性和準確性，避免出現不必要的爭議和麻煩。內部審計參與勘察、設計、監理、施工、采購等全部項目合同的評審工作，主要審查簽訂合同單位、合同價是否與中標通知書相一致；合同條款是否符合《合同法》以及國家建筑管理部門的有關條例；工程簽證和設計變更增減工程量是否明確計價口徑；違約責任、保修條款等在合同中是否有明確規定等。

（三）工程造價的控制

第一階段：工程造價在開工前的控制。內部審計人員在開工前要到現場勘察原貌，并做好原始記錄，特別是要注意三通一平土方工程量。如果項目涉及拆除工程，還要在拆除之前進行工程量核實，同時要監督對拆除后的舊材料、舊設備等的利用和處理是否經過公司有關部門或負責人的審批，拆除的舊材料、舊設備由施工方自行處理是否抵消部分工程款項等。

第二階段：工程造價在施工過程中的控制。施工方在進行隱蔽工程前必須事先通知內部審計人員，內部審計人員會對隱蔽工程各道工序的過程、材料使用情況等做好核實記錄，作為結算審計時的核實依據。如施工方擅自進行隱蔽施工，內部審計人員會對該部分工程量持保留意見。對于施工中材料和設備調價的準確性，內部審計人員會參照合同約定結合市場價格調研，確定市場價。

第三階段：工程造價在竣工結算的控制。內部審計人員要參與竣工驗收（包括大型項目的中間驗收），并做好驗收記錄。審查施工單位上報的結算資料、手續是否齊全；設計變革是否經濟，是否有設計人員簽字，是否有設計部門蓋章；簽證單是否有甲方和監理方簽字蓋章；簽證原因是否合理；前后簽證內容邏輯是否合理，是否有重復簽證、邏輯錯誤、或產生歧義的現象；結合標底和施工圖紙，審查是否有偷工減料；工程量計算過程是否正確，是否存在高套定額，取費不合規等情況；審查材料用量和價差時，主要材料是否有甲方定價，若無定價是否偏離市場行情；審查機械費時，機械的進出場是否有記錄，租賃費是否符合市場行情等。

四、結語

實踐證明，對工程項目實施風險導向式跟蹤審計，一方面對重要環節的風險監督，彌補了監理單位對投資控制管理不足的缺陷，確保了工程建設健康進行；另一方面實現將事后結算審計向事前、事中、全過程延伸，避免了竣工結算審計時調查取證困難的被動局面，實現對工程造價的動態控制，使整個工程始終處于受控狀態。

［1］王學久，高文財.建筑工程招投標問題淺析［J］.企業技術開發，2011，9（23）：66-69 .

［2］付亮.淺談高校建設工程全過程跟蹤審計［J］.中國輕工教育，2012，9（02）：113-118 .

（作者單位：山西新華化工有限責任公司）