淺析新收入準則對常旅客積分業務的影響

文/翟穎

淺析新收入準則對常旅客積分業務的影響

文/翟穎

國際會計準則委員會頒布了新的收入準則，收入的確認和計量制定了新的標準，給客戶忠誠度計劃的處理帶來了一定的變化。本文摘述了新準則的主要內容，并以航空公司為例，簡析了新準則對航空公司常旅客業務的相關影響。

新收入準則；常旅客；會計處理；影響

為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，繼2014年5月國際會計準則理事會發布《國際財務報告準則第15號—客戶合同收入》后，財政部于2015年12月23日發布“關于征求《企業會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》意見的函”，在全國范圍內對修訂收入準則征求意見。

本文主要對新收入準則的主要變化，尤其是對于客戶忠誠度計劃相關處理的變化進行簡要分析。

一、收入確認原則

（一）收入確認模型

新準則統一以客戶合同為基礎，將原收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型。

（二）核心原則

新準則打破了商品和勞務的界限，以履約義務的完成和客戶是否取得相關商品（或服務）的控制權作為收入確認的核心原則。

二、對包含多重交易安排的合同提供更為明確的指引

（一）確認收入的五個步驟1.識別客戶合同。

2.識別合同中的履約義務。

3.確定交易價格。

4.將交易價格分攤至合同中的履約義務。

5.在主體履行履約義務時（或履約過程中）確認收入。

（二）確認收入的條件

在識別合同過程中，主體僅應考慮客戶在到期時支付對價金額的能力和意圖，只有很可能取得對價的合同才能確認收入。當主體取得對價，僅當下列任一事件發生時，才應當將取得的對價確認為收入：

1.主體并不具有向客戶轉讓商品或服務的剩余義務，并且主體已取得客戶所承諾的全部或幾乎全部對價且對價不可返還；

2.合同已終止且客戶支付的對價不可返還。

四、客戶忠誠度計劃舉例

甲公司設有一項客戶忠誠度計劃，客戶每購買10元產品即被授予一個獎勵積分，每個積分可在未來購買甲公司產品時按1元的折扣兌現。2014年，客戶A購買了甲公司10萬元的產品，獲得了1萬個積分。甲公司預計將有9500個積分被兌現，按照兌現的可能性估計每個積分的單獨售價為0.95元，總價為9500元。

積分為客戶提供了在不訂立合同的情況下無法獲得的重大權利，甲公司認為向客戶提供積分的承諾是一項履約義務。基于單獨售價的相對比例將交易價格10000元分攤至產品和積分，具體如下：

產品 91324 ［10000*（100000/109500）］積分 8676 ［10000*（9500/109500）］

（一） 2014年末，有4500個積分被兌現，并且甲公司繼續預計將共有9500個積分被兌現，甲公司會計處理如下：

1.銷售產品并授予積分時借：銀行存款 100000貸：收入 91324

遞延收益 8676

2.兌現積分時

借：遞延收益 4110［（4500 /9500）*8676］

貸：收入 4110

2014年末，未兌現的積分遞延收益余額為4566 ［8676-4110］。

（二）2015年，有4000個積分被兌現，累計兌現8500個積分。甲公司更新了對未來兌現積分的估計，預計將有9700個積分被兌現。

甲公司2015年應確認的積分兌現收入為3493［（8500/ 9700）* 8676-4110］。借：遞延收益 3493

貸：收入 3493 2015年末，未兌現的積分遞延收益余額為1073 ［8676-7603］。

五、新準則對航空公司常旅客積分業務的影響

（一）積分業務現行處理方法

1.單獨售價計算

目前，常旅客積分單位公允價值是按照上年度兌換免票航線的不含稅平均票價除以兌免所消耗的里程，再乘以里程兌換率計算得出。

2.授予積分時的會計處理

（1）乘坐本航航班累積積分時，按照積分公允價值確認遞延收益，同時沖減當期運輸收入。

（2）乘坐外航航班累積積分或向非航售賣積分時，按照積分公允價值確認遞延收益，按照與外航的積分結算價格確認應收賬款，差額確認為其他業務收入。

3.兌換積分的會計處理

（1）兌換免票由本航承運，按照該免票消耗的里程數量，乘以里程授予年度相應的單位里程公允價值再除以里程授予當年里程兌換率計算應轉回的遞延收益金額，同時確認運輸收入。

（2）兌換免票并由外航承運時，按照該免票對應的里程數量，乘以里程授予年度相應的里程公允價值再除以里程授予當年兌換率計算應轉回的遞延收益金額。按照雙方約定交易價格計算的外航開賬金額確認應付外航款項；兌換的里程價值與外航交易價差確認為其他業務收入（貸）或銷售費用（借）。遞延收益加速轉回的部分，確認為運輸收入。

4.積分失效的會計處理

如果當年度授予的里程扣除累計轉回的里程后，尚有未轉回里程且已全部失效，則應將當年度授予里程未轉回的遞延收益余額進行轉回清零，確認為運輸收入。

（二）現行辦法對比新準則要求存在的問題

1.乘坐本航航班累積積分時，在分攤交易價格時未按積分單獨售價的占比計算。

2.乘坐外航航班累積積分或向非航售賣積分時，由于積分相關的履約義務并未履行，不應將積分公允價值和結算價格的差異確認為當期其他業務收入，應按結算價格全額確認遞延收益。

3.積分兌換時，按新準則要求，應先計算已兌換積分占預計兌換總積分的比例，再乘以初始確認的遞延收益，算出累計應轉回的遞延收益，然后減去截至上期累計轉回的遞延收益，得到當期應轉回的遞延收益。

4.如按照新準則要求修正以上問題，相關影響如下：

（1）需要對兌換率的估算模型進行重新評估。

（2）當期授予積分確認的遞延收益將減少，相應的運輸收入將增大。

（3）當期兌換積分不再除以兌換率加速轉回，當期轉回的遞延收益將減少，相應的運輸收入也將減少。

（作者單位：中建材投資有限公司）