合同能源管理項目會計核算探討

文/吳美妮

合同能源管理項目會計核算探討

文/吳美妮

合同能源管理屬于新興的產業模式，近年來在我國大范圍興起，基于政府的大力支持，合同能源行業日益壯大。然而，合同能源管理的會計核算體系尚未完全統一，會計核算的內容、科目以及信息披露等方面仍舊存在不規范現象，節能服務公司的會計核算仍處于不斷探索的發展階段。本文簡要敘述了合同能源管理項目會計核算的內容，以行業內的普遍現狀和存在的問題引發讀者思考，進而提出了筆者對完善合同能源管理項目會計核算的具體建議。

合同能源管理項目；會計核算；節能服務公司

一、合同能源管理項目會計核算概述

合同能源管理產生于發達國家的市場經濟，最初是從歐美地區引進而來，是一種針對新型節能項目的現代化創新投資機制。節能服務公司通過簽訂契約來規定合同能源項目的節能指標，并提供項目設計、診斷、改造、融資、設備安裝、調試、施工、運行管理等相關服務，以確保項目的節能率，協助用能單位利用節能效益支付項目投資款項，促進自身服務機制的不斷升級。合同生效后，節能服務公司根據合同能源管理項目的設計方案來管理、運行、安裝，其中涉及會計核算的內容有：1.在設備安裝過程中，應設置具體的計量方式和會計科目來對工時費、材料費等會計對象進行核算。由于合同能源管理項目所應用的設備既有自產的也有外購的，且工期普遍較長，因此對于到底是發出材料還是銷售商品的問題，節能服務公司要制定詳細的計量規則和會計科目；2.必須重視融資利息的歸屬問題，這是由合同能源管理項目的工程款多、投資量大的特點所決定的；3.在合同期限內，合同能源管理項目的收益取決于用能單位的收益，所以每期收入情況具有不確定性，節能服務公司的相關工作人員要詳細地記錄確認收入的時間和地點；4.用能單位在合同執行期間所用設備的運行時間、需求數量都不穩定，這直接導致了節能服務公司的節能效益出現波動，無形中增加了設備計提折舊的核實難度。

二、合同能源管理項目會計核算的現狀

我國的合同能源管理分為能源費用托管型、融資租賃型、節能量保證型、節能效益分享型以及混合型等，各類型的項目有各自的適用范圍和優缺點，其中節能效益分享型是國家主要支持的對象。各個合同能源管理模式的區別主要體現在其專業的適用范圍和會計核算方法，分別適用于處于不同條件下的合同能源管理企業。具體的合同能源管理項目會計核算辦法，可以參照《國務院辦公廳轉發發展改革委等部門關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》。目前，合同能源管理項目行業普遍形成了形成了存貨核算、特殊固定資產、商品銷售、經營租賃、融資租賃、BOT處理等會計核算處理方法。基于不同的管理角度和適用范圍，每一種核算方法都具備一定的合理性，但又不能完全適應當前行業、市場、管理的需求，這給節能服務公司的工作帶來了不可忽視的困難。

三、完善合同能源管理項目會計核算的建議

我國現行的企業會計準則并沒有涵蓋合同能源管理業務，故節能服務公司很難規范合同能源管理項目會計核算的具體操作。盡管如此，節能服務公司還是可以從合同能源管理項目的交易實質出發，并以現行的相關會計準則、解釋、稅收政策精神等作為理論依據，在進行了合理的經濟判斷的基礎上，具體分析當前形勢，力爭在實務操作中采取最為合適的會計核算方法。根據相關規定，合同能源管理項目的會計核算應該立足于項目的不同階段，采取分階段進行的會計核算方法。

（一）前期準備階段

合同能源管理項目的前期準備階段包括拓展調研、方案形成、合同制定這三個階段。會計核算的內容主要涉及前期費用的歸集，如人員工資、印刷費、差旅費、辦公費、專家聘請費、交際應酬費等。工程技術部門為項目直接提供的勞務費用應計入“勞務成本”或“生產成本”， 銷售部門、行政管理部門發生的費用應計入“銷售費用”或“管理費用”。相關費用發生時，借記“銷售費用”、“管理費用”、“勞務成本”、“生產成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

（二）建設項目階段

建設項目階段主要包括采購設備、原材料以及組織項目調試、安裝、施工等經濟業務。根據我國現行的稅收政策，節能服務公司發生的投資項目支出，必須應按稅法規定予以費用化或資本化，同時公司應將購置或開發的無形資產以及自主購建的資產分別確認為無形資產和固定資產。從上述規定可以看出，建設合同能源管理項目階段需要設置的會計科目有“無形資產”和“固定資產”，為了區分公司內部自用的相關資產，應在“無形資產”和“固定資產”科目下設置具體某項合同能源管理項目的二級科目。購置無形資產的會計處理要以購置成本作為做賬依據，注意設置相關二級科目，固定資產的賬務處理較為復雜，具體如下：

第一，購入無需安裝的設備。

借：固定資產——A合同能源管理項目固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或是“應付賬款”等科目）

第二，購入需要安裝的設備。節能服務公司可以通過“在建工程——A合同能源管理項目工程” 科目來歸集相關的成本費用；一旦設備安裝完畢并投入使用后，立即將其轉入“固定資產——A合同能源管理項目固定資產”科目。具體細化為以下幾個方面：

1.購入設備、原材料，以實際發生額作為做賬依據。

借：在建工程——A合同能源管理項目工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或是“應付賬款”等科目）

2.支出調試、安裝、施工等費用。

借：在建工程——A合同能源管理項目工程

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