股份制改造對公立醫院財務報表的影響研究
——以昆明市兒童醫院為例

文/黃園

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股份制改造對公立醫院財務報表的影響研究
——以昆明市兒童醫院為例

文/黃園

摘要：以股份制改造試點的昆明市兒童醫院為例，研究股份制改造對公立醫院財務報表的影響。發現股份制改造引起會計準則、會計核算、會計科目名稱等變化。

關鍵詞：股份制改造；公立醫院；會計準則

為響應國家醫療體制改革，鼓勵各類社會資本參與公立醫院改制重組，其中昆明市兒童醫院作為股份制改造試點，開創了央企參與公立醫院改革的先河，在醫療行業產生了標桿性的影響力［1］。力爭把華潤昆明兒童醫院建設成在醫療實力、業務規模、管理水平上全面領先的兒童專科醫院，更好地為昆明市、云南省及周邊地區廣大患兒服務。經過三年多的改制模式探索，昆明市兒童醫院先后通過了三甲醫院評審、“昆明市市長質量獎”等榮譽稱號，目前開展精益管理及JIC評審，保證醫療質量安全，持續改進服務質量，提高醫院管理水平和效率。同樣，改制后由華潤醫療帶入先進的管理理念，在財務管理上改變原有粗放式賬務核算，實現成本核算、固定資產核算、耗材及藥品核算等子模塊與總賬模塊的集成，HIS與HRP系統的有效集成提高會計核算的準確性及效率，為業財一體化奠定基礎。

股份制改造，社會資本的加入要求財務核算要以企業會計準則為基礎編制財務報表；但作為公立醫院，財務核算要以事業單位口徑編制國家衛生計生委財務報表。綜上所述，可從股份制改造角度，探討公立醫院會計準則、會計核算、會計科目名稱的變化對財務報表的影響，通過財務理論及實踐經驗進行創新。

一、現狀研究

股份制改造前，賬務處理采用用友U8軟件，會計科目、財務報表、預算、決算嚴格按昆明市衛計委統一要求；改制后，華潤醫療集團及昆明市衛計委作為兩大股東，不僅需要編制事業單位口徑的財務報表滿足昆明市衛計委的要求；同時也要編制以企業會計準則為基礎的財務報表滿足華潤醫療集團作為大股東的要求。在保持以事業單位口徑的財務報表外，新增以企業會計準則為基礎的財務報表，兩類會計制度同時遵守在國內尚無先例。

二、以出資協議簽訂時間引入企業會計準則

根據股東雙方出資協議的簽訂時間，以事業單位口徑的財務報表轉化為企業會計準則下的財務報表，在會計核算、會計科目名稱變化對企業會計準則下的財務報表的影響。

（一）會計核算差異對財務報表的影響

在事業單位會計制度中規定將圖書館圖書作為固定資產管理，但不計提折舊；而在企業會計準則中將圖書直接費用化，這一因素直接引起兩準則下的凈利潤不一致。

（二）會計科目名稱變動對財務報表的影響

1.凈資產科目名稱變動對財務報表的影響。事業單位財務報表資產負債表凈資產類存在“事業基金”、“專用基金”、“待沖基金”三類科目，但企業會計準則中未出現，在以企業會計準則口徑中需要給予轉化。

按事業單位核算口徑規定，年末收支結余為0，收支結余的60%進入“事業基金”，剩下40%進入“專用基金-職工福利基金”。“專用基金-醫療風險基金”按醫療收入的3‰計提而來，用于醫療糾紛賠償等相關支出。“待沖基金”是核算醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用發出庫存物資時予以沖減的基金。

在以企業會計準則的財務報表中，需要作三項轉化，一是將“事業基金”與“專用基金-職工福利基金”歸入未分配利潤中；二是將“專用基金-醫療風險基金”映射到“專項儲備”科目；三是根據待沖基金的定義與用途，建議在企業會計準則中映射到“遞延收益“科目，該科目的轉化將引起資產負債相關指標發生變化。

2.損益科目名稱變動對財務報表的影響

事業單位口徑“其他收入-利息收入”，在企業會計口徑中映射為“財務費用-利息收入”；

事業單位口徑“管理費用-其他商品和服務支出-利息支出”，在企業會計口徑中映射為“財務費用-利息支出”；

事業單位口徑“管理費用-廣告宣傳費”，在企業會計口徑中映射為“銷售費用”；

事業單位口徑“其他收入-財產物資盤盈收入”，在企業會計口徑中映射為“營業外收入-財產物資盤盈收入”；

事業單位口徑“其他支出-捐贈支出罰沒支出財產物資盤虧毀損損失”，在企業會計口徑中映射為“營業外支出-捐贈支出罰沒支出財產物資盤虧毀損損失”。

（三）轉化

企業會計準則下的“固定資產”=事業單位口徑下的“固定資產”-圖書

企業會計準則下的“負債總額”=事業單位口徑下的“負債總額”+事業單位口徑下的“待沖基金”

企業會計準則下的“所有者權益總額”=事業單位口徑下的“凈資產總額”-事業單位口徑下的“待沖基金”

企業會計準則下的“未分配利潤”=事業單位口徑下的“事業基金”+事業單位口徑下的“專用基金-職工福利基金”-圖書

企業會計準則下的“財務費用”=事業單位口徑下的“管理費用-其他商品和服務支出-利息支出”-事業單位口徑下的“其他收入-利息收入”

企業會計準則下的“銷售費用”=事業單位口徑下的“管理費用-廣告宣傳費”

企業會計準則下的“營業外收入-財務物資盤盈收入”=事業單位口徑下的“其他收入-財產物資盤盈收入”

企業會計準則下的“營業外支出-捐贈支出罰沒支出財產物資盤虧毀損損

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