財務報表分析在納稅評估中的應用研究

文/劉吉宏

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財務報表分析在納稅評估中的應用研究

文/劉吉宏

摘要：財務報表分析是納稅評估的重要手段，依靠財務報表分析有助于強化稅源管理，降低稅收風險。本文圍繞財務報表分析在納稅評估中的應用，介紹了兩者之間的關系，并就如何在納稅評估中進行財務報表分析進行了研究。

關鍵詞：財務報表分析；納稅評估

一、納稅評估跟財務報表關系分析

財務報表分析跟納稅評估之間既有聯系又有區別，具體來講主要由以下幾點關系：

第一，兩者之間的聯系。財務報表分析跟納稅評估都是將會計核算作為基礎來進行分析研究的，其研究前提和假設都是企業持續經營，在此基礎上依靠比較分析法以及比率分析法等實現對企業現在以及過去時期內的生產經營狀況的評估和分析。與此同時，對于財務報表的分析，圍繞銷售收入、銷售成本、費用利潤等方面進行分析研究時所涉及到的內容跟納稅評估之間具有較高的重合性，財務報表分析的各種指標都可以直接在審核營業稅、增值稅以及所得稅時使用。不僅如此，財務分析還是進行納稅評估的重要基礎，合理運用財務分析方法能夠在很大程度上提高納稅評估的效率。

第二，兩者之間的區別。財務報表分析的重點是為企業投資者、管理者以及債權人等科學決策提供支持和依據，幫助他們分析和了解企業的生產經營狀況，并對企業未來的生產發展進行預測。而納稅評估則主要是依靠財務分析過程，準確判斷企業的生產情況，在計算財務指標的基礎上分析研究相關企業是否存在涉稅疑點。依靠企業應納稅額跟企業實際納稅額之間的差異分析，實現對稅源的有效監控。正是由于財務報表分析跟納稅評估之間具有不一致的目標也使得兩者在指標理解以及運用上有著較大的差異。

二、財務報表分析在納稅評估中的應用分析

在進行納稅評估中使用財務報表分析，主要是依靠比率分析法以及比較分析法這兩種方式。比率分析法是通過計算出財務報表中的各種經濟指標，并獲得一系列的相對數值和財務指標，在此基礎上衡量和分析企業日常經營成果。而比較分析法則是針對企業不同時期以及不同空間的財務數據，通過判斷財務指標的增減變動情況合理分析企業經營成果和經營業績。

償債能力分析主要是使用流動比率以及速動比率來進行的，通過這兩個指標能夠準確反映出企業的償付能力。速動比率相比較與流動比率而言，剔除了變現能力較差的存貨等，因此在反映企業的流動性以及償債能力上更為準確，進而更能合理反映出企業的獲利能力和運營能力，是進行納稅申報評估中的重要依據。這兩個比率能夠了解企業的可支配資金數額，為稅務主管部門是否對企業執行破產清算，是否允許其延期繳納稅款等稅收保全措施具有重要的信息支持。

獲利能力分析。在分析企業獲利能力上主要是采用銷售毛利率等指標，依靠分析企業銷售毛利率判斷企業的銷售收入跟成本費用之間是否匹配，成本費用是否存在多計，收入是否少計等。在計算分析企業的銷售毛利率時，還應當將其跟企業的之前數據進行對比，分析判斷是否存在企業銷售毛利不正常的情況。一方面，企業可能存在著銷售收入不實的問題，如金額記錯、虛增銷售收入、漏記重記銷售收入等問題；另一方面，企業也可能存在著多轉成本、亂攤費用以及亂擠成本等問題。不過需要的是，企業銷售毛利率的變化也可能是由于銷售產品結構變化、進貨提降價格以及產品結構變價引起的。同時，收入費用率分析也能夠在納稅評估中進行應用，通過分析企業的收入費用率，判斷企業的成本費用跟銷售收入是否成比，在會計核算中是否存在著少計收入或者多計費用的問題。同時，也需要結合企業之前年度以及同行業的收入費用率進行比較。通過對企業利潤表中所列示的主營業務稅金及附加等進行分析，判斷其是否跟企業的主營業務收入之間具有直接的計算關系，通過實地檢查等方式進一步對企業的流轉稅金及附加情況進行核實確認。通過計算和比較其他相同規模以及相同生產能力的納稅人財務指標，在此基礎上確定進行稅務檢查的方向。

同時，銷售利潤率也是進行獲利能力分析的一項重要指標。將企業上期或者同期的本年利潤率跟本年的銷售利潤率進行比較，假如企業的生產經營狀況正常，在毛利率不變的情況下利潤率下降很可能意味著企業的費用出現問題，此時應將檢查的重點放在企業費用上；假如企業的期間費用率不變，則要重點關注企業的營業外收入，并將影響企業利潤率程度最大的因素作為最主要的檢查對象。

營運能力分析。企業的營運能力可以通過總資產周轉率等指標進行反映，企業的資產周轉速度在很大程度上決定著企業的生產能力，并對企業日后的獲利能力產生影響。假如企業的總資產周轉率加快，但是企業的應納稅額卻減少，則表明企業很可能存在著虛增成本、隱瞞收入的問題。

同時，也可以結合總資產周轉率、資產利潤率以及銷售利潤年率這三項指標進行分析，這三個指標最終反映的是企業的整體利潤情況，圍繞這三個指標進行結合分析能夠實現對企業真實情況的分析判斷，并且可以對企業是否存在著少計收入以及多列支出等問題進行分析。假設企業的總資產周轉率加快，而銷售利潤率以及資產利潤率卻下降，則很可能說明企業在管理中存在著多列成本、隱匿收入的問題，應作為稅務評估的重點加以落實。

參考文獻：

［1］呂世名.房地產行業土地增值稅納稅評估指標體系構建研究［D］.暨南大學，2013.

［2］趙靜.納稅評估在稅收管理中的應用研究［D］.山東大學，2012.

［3］李曉明.基于財務報表分析視角的稅源管理問題研究［D］.山東財經大學，2012.

（作者單位：山東省路橋集團有限公司）