“營改增”對小微企業(yè)的影響研究

劉嘯塵

（常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系，江蘇 常州 213164）

“營改增”對小微企業(yè)的影響研究

劉嘯塵

（常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系，江蘇 常州 213164）

2016年5月1日開始，我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，標(biāo)志著“營改增”在我國的全面實(shí)施。我國小微企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的絕大部分，而且很多屬于服務(wù)業(yè)。今年的“營改增”對我國小微企業(yè)的影響巨大，對小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)及內(nèi)部管理提出了新的要求。分析“營改增”對我國小微企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，對于促進(jìn)我國“營改增”的平穩(wěn)實(shí)施，激發(fā)小微企業(yè)活力具有一定的指導(dǎo)意義。

“營改增”；小微企業(yè)；影響及措施

一、“營改增”概述

“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，是我國近些年最重要的財(cái)稅制度措施。在“營改增”之前，增值稅主要對商品生產(chǎn)和銷售、修理修配勞務(wù)中的增值額征稅，而營業(yè)稅具有全額征收、重復(fù)征稅的特點(diǎn)。“營改增”之后，通過克服營業(yè)稅重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，打通了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，從而起到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化和二、三產(chǎn)業(yè)融合的積極作用。2012年1月1日在我國首先在上海進(jìn)行了“營改增”試點(diǎn)，接著逐步在不同行業(yè)和地區(qū)實(shí)施“營改增”。2016年5月1日開始，我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，這標(biāo)志著“營改增”在我國的全面實(shí)施。

二、“營改增”對小微企業(yè)的影響

小微企業(yè)占我國企業(yè)數(shù)量中的絕大部分，為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但是長期受到融資困難、技術(shù)落后、稅費(fèi)較重、管理不善等多方面因素的影響，導(dǎo)致小微企業(yè)利潤微薄，壽命很短。“營改增”之后，過去繳納營業(yè)稅的小微企業(yè)將轉(zhuǎn)為繳納增值稅，在一定程度上可以減少其稅負(fù)，對小微企業(yè)產(chǎn)生了一系列的影響，主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）大部分小微企業(yè)的稅負(fù)大幅度降低

在我國龐大的小微企業(yè)中，服務(wù)業(yè)占據(jù)了絕大部分，以繳納營業(yè)稅為主，采購的材料、設(shè)備及服務(wù)無法享受稅收的抵扣。我國營業(yè)稅稅率根據(jù)行業(yè)的不同，主要包括3%、5%及20%等幾檔稅率，按照營業(yè)額全額征收。在“營改增”之前如果按照5%的營業(yè)稅稅率計(jì)算，每100元營業(yè)額則需要繳納5元營業(yè)稅。我國的小微企業(yè)大部分都是增值稅小規(guī)模納稅人，“營改增”之后將統(tǒng)一按照3%稅率實(shí)行簡易征收，每100元營業(yè)額只需繳納增值稅2.91元，稅負(fù)降低了大約40%。如果“營改增”后，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，則采購的材料、設(shè)備和服務(wù)等所包含的增值稅進(jìn)行稅額也可以抵扣，從而降低了其增值稅納稅額。因此“營改增”后大部分小微企業(yè)的稅負(fù)會(huì)大幅度降低。但是，這也不意味著所有的小微企業(yè)稅負(fù)都會(huì)降低。根據(jù)行業(yè)的不同，增值稅一般納稅人稅率包括6%、11%、13%及17%等多檔稅率。如果不能取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有可能也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加。因此，小微企業(yè)需要根據(jù)自身情況做好稅務(wù)籌劃工作。

（二）對小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理提出了新的要求

營業(yè)稅雖然具有全額征收、重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，但是又具有同時(shí)稅制簡單、易于征管的優(yōu)點(diǎn)。營業(yè)稅無論是會(huì)計(jì)核算還是納稅申報(bào)均不是很復(fù)雜，對于發(fā)票管理和會(huì)計(jì)人員的要求并不是很高。但是營業(yè)稅改增值稅后，發(fā)票的申領(lǐng)及開具比以前復(fù)雜了很多。會(huì)計(jì)核算涉及的會(huì)計(jì)科目，增值稅納稅申報(bào)表的填制比以前復(fù)雜了很多。特別是一些小微企業(yè)提供多項(xiàng)不同服務(wù)的時(shí)候，涉及的稅率也不同，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠分別開票和分開核算。另一方面，由于增值稅征收實(shí)行的是銷項(xiàng)稅額和進(jìn)行稅額的抵扣制度，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也提出了新的要求，需要認(rèn)真做好稅務(wù)籌劃工作。小微企業(yè)需要充分利用好國家的稅收優(yōu)惠政策，做好增值稅納稅人身份的正確選擇，完善產(chǎn)品或服務(wù)的定價(jià)機(jī)制。因此，“營改增”對于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新的要求。只有完善會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)管理水平，才能使得小微企業(yè)享受到“營改增”帶來的稅收紅利。

（三）對于小微企業(yè)的發(fā)展有利也有弊

“營改增”對于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化有明顯的積極作用，對于小微企業(yè)的發(fā)展是有利的。“營改增”后第二產(chǎn)業(yè)的一般納稅人從第三產(chǎn)業(yè)所購買的服務(wù)也可以獲得增值稅抵扣，這就促使制造企業(yè)將其原來所包含的服務(wù)性業(yè)務(wù)分離出來，從而外包給小微企業(yè)。因此，在某種程度上促進(jìn)了小微企業(yè)的發(fā)展。但是，很多小微企業(yè)由于規(guī)模太小，達(dá)不到增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，無法自行開具增值稅專用發(fā)票，只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開3%的增值稅專用發(fā)票。因此，其他企業(yè)在向小微企業(yè)購買服務(wù)的時(shí)候，更加傾向于向增值稅一般納稅人購買，從而獲得更多的抵扣額。在這種情況下，會(huì)使得小微企業(yè)處于競爭劣勢，不利于其拓展業(yè)務(wù)。

（四）小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)上升

“營改增”雖然對大部分小微企業(yè)起到降低稅負(fù)的積極作用，但是隨之而來的納稅風(fēng)險(xiǎn)又大大增加。我國對于違法使用增值稅發(fā)票、偷逃增值稅的處罰力度又非常大，因此小微企業(yè)與增值稅相關(guān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。小微企業(yè)很多成本來自于人力成本，而人力成本又無法獲得抵扣，這就導(dǎo)致一些小微企業(yè)為了獲得更多的抵扣額，而冒險(xiǎn)虛開增值稅發(fā)票，從而承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn)。“營改增”后小微企業(yè)要嚴(yán)格按照《增值稅發(fā)票使用辦法》來開具和使用增值稅發(fā)票，認(rèn)真填寫增值稅納稅申報(bào)表。

三、小微企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)

“營改增”之后對小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新的要求，因此小微企業(yè)首先應(yīng)積極鼓勵(lì)或組織財(cái)務(wù)人員參加相關(guān)培訓(xùn)。一方面，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的“營改增”培訓(xùn)活動(dòng)。今年，我國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)多次舉行各種形式的“營改增”培訓(xùn)活動(dòng)，主要包括正確使用增值稅發(fā)票、增值稅納稅申報(bào)表填制及增值稅會(huì)計(jì)核算等。另一方面，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員也需要通過書籍或網(wǎng)絡(luò)資源加強(qiáng)增值稅相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)能力。只有小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力適應(yīng)“營改增”后的要求，才能保證小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)有序地進(jìn)行，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重視稅務(wù)籌劃工作

首先，小微企業(yè)要充分了解“營改增”相關(guān)政策。“營改增”并不是簡單地將營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，同時(shí)政府還出臺了一系列與之相關(guān)的具體實(shí)施辦法，包括了一系列稅收優(yōu)惠政策等。因此，小微企業(yè)需要充分利用好這些稅收優(yōu)惠政策。其次，小微企業(yè)要結(jié)合自身企業(yè)和行業(yè)的特點(diǎn)，對增值稅納稅人身份做出正確的選擇。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅額的計(jì)算方法和納稅過程不一樣，而且企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人后，一般不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。如果小微企業(yè)所處行業(yè)增值稅率較高，而且難以獲得充分的抵扣金額，則成為一般納稅人后稅負(fù)有可能會(huì)增加。但是，小規(guī)模納稅人無法自行開具專用增值稅發(fā)票，不利于開拓下游客戶。因此，小微企業(yè)需要比較這兩種情況下的利弊，做出正確的稅務(wù)籌劃工作。最后，小微企業(yè)需要完善產(chǎn)品或服務(wù)的定價(jià)機(jī)制。“營改增”后企業(yè)的稅負(fù)會(huì)發(fā)生變化，而增值稅又是一種層層流轉(zhuǎn)、相互抵扣的稅種。因此，小微企業(yè)在選擇客戶或者供應(yīng)商的時(shí)候，需要充分考慮到稅收對于價(jià)格的影響。總之，“營改增”后，小微企業(yè)獲得了較多的稅務(wù)籌劃空間，應(yīng)重視稅務(wù)籌劃工作。

（三）建立納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制

“營改增”后小微企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)有所上升，必須采取措施降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，小微企業(yè)管理者應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，將其融入到增值稅相關(guān)的所有環(huán)節(jié)中去。其次，要建立有效的信息溝通機(jī)制。一方面，需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)多保持聯(lián)系，主動(dòng)咨詢增值稅相關(guān)的最新政策等；另一方面，與供應(yīng)商和客戶要進(jìn)行科學(xué)合理的信息溝通，只有這樣才能保證增值稅發(fā)票的合規(guī)傳遞。最后，還需要加強(qiáng)內(nèi)部的納稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和評估。通過完善會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的識別和管理，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和評估。通過上述一系列措施，盡可能地降低小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、小結(jié)

“營改增”是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，起到降低企業(yè)稅負(fù)，激活企業(yè)活力的積極作用，對小微企業(yè)而言是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。小微企業(yè)必須充分認(rèn)識到“營改增”對其產(chǎn)生的影響，采取積極應(yīng)對措施，實(shí)現(xiàn)其快步穩(wěn)定地向前發(fā)展。

［1］吳明.“營改增”對中小微企業(yè)稅負(fù)的影響［J］.金融縱橫，2016，（1）：73-81.

［2］王勝軍.淺議營改增后小微企業(yè)稅收籌劃方法［J］.河北企業(yè)，2016，（5）：22-23.

［3］蔡凌.“營改增”對服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對策探析［J］.吉林工程技術(shù)師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，（10）：1-3.

［4］余秀珍.企業(yè)在“營改增”背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制［J］.財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015，（1）：251.

［責(zé)任編輯陳麗敏］

F276.3

A

1673-291X（2016）22-0065-02

2016-07-08

常州科教城（高職教育園區(qū)）院校科研基金項(xiàng)目“基于小微企業(yè)新政策環(huán)境下的高職會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)改革研究”（K2014326）

劉嘯塵（1984-），男，江蘇如皋人，講師，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及高職教育研究。