作業成本法在中小企業的應用研究

張雪嬌

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

作業成本法在中小企業的應用研究

張雪嬌

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

隨著經濟的不斷發展，作業成本法在現代企業中的應用逐漸向更深層次滲透。目前，國內大部分企業開始將作業成本法應用于成本數據的核算過程中。然而由于外部環境的沖擊和企業內部人員素質的良莠不齊，加之該理論自身存在的弊病，導致在應用過程中，問題相繼暴露。企業今后在運用作業成本法過程中應樹立正確的管理理念，優化企業工作人員的綜合素質，完善作業成本法實施的內外部環境，加強對作業成本法的理論研究，以此解決相關問題，促進企業健康發展。

企業；作業成本法；問題；對策

一、作業成本法綜合概述

(一)作業成本法發展背景

隨著經濟的不斷發展，技術也在發生著革新，部分企業開始以高新技術和自動化技術作為第一生產力。先進的自動化程序已經應用到現代企業的生產中，壓縮了產品生產過程中的人工成本所占比例，在這種背景下產品的生產費和企業提供的后期服務所屬的直接費用比例下調。但在整個生產模式中所產生的間接費用，卻沒有得到有效的控制。在這種背景模式下，原有的成本核算方式已經不能滿足現在社會發展的需求，傳統的核算方式忽略了機械工時成本和勞動工時成本兩者之間的換算關系。同時也不具備對兩者在成本在成本配置問題對間接費用的關注，導致成本數據失真問題嚴重，可利用性不強，不能及時客觀公允的反映企業真實的運營成果。

(二)作業成本法定義

作業成本法(ActivityBased Costing)是一種比傳統成本核算方法更加精細和準確的成本核算方法，通過對產品成本進行綜合系統全面的分析和評價，及時的彌補成本數據采錄過程中的不足之處。業成本法著眼點在作業上，首先依據作業資源的消耗情況(資源動因)將資源的成本分配到作業，再依據作業對成本對象的貢獻方式(作業動因)將作業成本追溯到產品?！俺杀緦ο笙淖鳂I，作業消耗資源”，是作業成本法在企業應用過程中的指導思想。作業成本法從直接成本和間接成本兩方面入手，對兩種成本進行同等對待，使得成本計量范圍更為準確更為全面，由此更準確地預估評價產品成本。作業成本法在一定程度上，突破了傳統數據統計采集過程中的局限性，滿足了現代企業發展的需求。

二、作業成本法應用模式分析

(一)作業成本法的主要思路

作業成本法，顧名思義就是以作業作為該模式開展的核心基礎，由此形成一個相對完善的信息管理系統。作業成本法的主要思路是對企業生產運營過程中全部作業行為進行關注和反饋，使得信息的獲取具有一定的時效性和可利用性。通過對作業行為的關注，來對作業進行計算分析成本目標成本，從而督促作業效率和作業業績保持在一個較好的狀態下。同時也能真實有效地反映企業在資源利用上的配置情況和使用效率。作業成本是以核算模式為原型，不斷的進行完善和填充。將生產流程作為分配流動資金的參考依據，同時將責任考核制落實到企業的每個部門中，將傳統成本和責任成本兩者之間有機的結合到一起。在成本分配和考核上，實現了雙重突破。提高了企業的現代管理水平，同時也滿足了企業發展需求。作業成本法作為維系成本和價值兩者之間的紐帶，通過對產品直接成本和間接成本進行準確的評估，來統計生產過程中所消耗的資源，回歸作業成本法的核心思想即，“作業耗費資源，產品耗費作業”。

(二)成本計算步驟

作業成本法從上個世紀八十年代到至今為止，經過不斷的發展和完善逐漸應用于現代企業的生產和運營過程中，形成了一套科學完善的應用理論體系，為企業現代化的管理和決策提供了輔助依據和參考方向。作業成本法對企業作業活動進行關注追蹤，并對該過程中所產生的成本消耗進行統計，從而對企業資源使用效率和作業業績形成客觀公允的評價，打破了企業管理和評價過程中存在的局限性。作業成本法貫穿于企業整個生產銷售，盈利的發展模式鏈中，更真實公允地反映計算產品成本，為企業發展和決策保駕護航。成本計算步驟可以概括為六步走，首先，第一步是對各種資源進行記錄和確認，建立相對完善的資源信息庫，為后期對資源價值方面的分析和統計，提供信息支持，有利于企業對資源利用率的掌握。第二步，將企業的運營進行分類篩選，通過對信息的提取和利用，建立相對獨立的作業成本數據庫。第三步，對驅動資源的成因進行追尋和分析。第四步，需要以資源信息庫為基礎，將統計出的成本價值分配到成本數據庫

中，將各項作業過程中所消耗的資源以及作業動因作為分配依據，進行分配歸總。第五步，確認作業成本的驅動動因，從而對動因的成分分配率進行準確的核算。第六，同樣是將作業成本數據庫的價值歸類到各項成本數據庫所屬產品的成本中，該歸類過程中將作業消耗的成本驅動因素，作為參考依據。以上六步來概括成本計算步驟。

三、作業成本法在企業應用過程中存在的問題

(一)企業管理觀念不當，對作業成本法認識不足

作業成本法對企業現代管理的而言，提高了產品成本的準確性和成本數據的真實性和有效性。目前部分企業已經認識到了作業成本發揮的重要作用，開始通過著手實施作業成本法來彌補傳統核算方式中的不足。然而仍有大部分企業只注重眼前利益，而忽略了對作業成本法在推行過程中的長期投入。由于作業成本法的建設和實施是一個較為長期的過程，同時也較為復雜，導致了部分管理者不愿投入大量的人力物力，來實現這種新的成本管理模式。另一方面，由于管理者對成本數據的重要性認識不夠深刻，導致對作業成本法的認可度也不高。因此企業如何樹立正當的管理模式，提高對作業成本法的認識。

(二)企業員工素質良莠不齊，作業成本應用受到限制

由于作業成本法應用于企業整個的生產經營過程中，流程較為復雜，范圍較為廣闊。在作業活動分析成本動因分析和成本分配等諸多問題上，與企業的生產經營均產生交叉點，因此可以說企業的每個員工都是作業成本法應用過程中的參與成員之一，無形中提高了對企業工作人員綜合能力的要求。而目前大多數企業工作人員的素質良莠不齊，加之企業對員工缺乏正確的引導和培養，導致在工作中不能與作業成本法的應用模式相切合。尤其是企業的財務人員，作為作業成本法推行過程中的重要環節，不僅要求對專業知識的掌握，還要求其具備較高的電腦操作技術和信息管理技術。因此如何優化員工的整體素質，打破作業成本應用過程中受到的限制，成為作業成本實施之路上面臨的一個新的挑戰。

(三)企業缺乏相應的技術支持，作業成本生存環境艱難

作業成本法雖然對企業的發展而言意義重大，但在其推廣的過程中仍然需要技術支持。較為多元化的制造費用分配標準，雖然大大的提高了信息的真實性和準確性，使得產品成本的預估較為準確，但也意味著信息工作量和計算量的加大，因此為更好地實現作業成本法在企業中的應用，需要企業計算機配置和會計信息系統的支持。然而目前大多數企業的配備較為落后，會計信息系統也缺乏完善和管理，成為作業成本法推廣之路上的絆腳石。其次，作業成本法缺乏制度上的保護和認可，這就導致了作業成本法的生存環境，受到威脅。由于缺乏會計準則的認可和支持，使得企業依然沿用較為傳統的成本方法對產品成本進行預估，導致了成本信息的不準確性。因此如何創造適宜作業成本生存的外部環境，成為解決作業成本在應用過程中所面臨的諸多難題之一。

(四)作業成本法理論應用存在的缺陷

1.影響成本動因素較多，工作量較大。首先體現在成本動因分析問題上。成本動因分析來源于企業的作業活動，然而由于不同企業的作業活動性質不同，因此，在成本動因問題上不能一概而論。其次，由于企業性質不同，成本動因也存在著一定的差距，無形之中也放大了成本動因的主觀性，這就導致了最后分析歸納出的成本信息的真實性不強。其次，成本動因與制造費用之間有著直接的聯系，因此想要獲得得到更為完善更為準確的成本數據，需要從諸多的方面，對影響成本動因的因素進行考慮和分析，無形之中加大了企業的工作量和信息處理量。

2.預算編制較為局限，信息提供不足。企業通過預算編制來獲得對成本進行管理的數據信息，而預算編制又需要對企業的資源消耗，進行統計和確認。還需要對其成本屬性進行具體的劃分。在這種預算編制下，存在著一定的局限性。首先，在作業成本預算的過程中，忽略了對固定成本的考慮，而是過度側重對變動成本的關注。將變動成本作為衡量單位作業量的成本標尺。而在企業生產經營過程中，涉及到的固定成本在折舊的問題上對其成本動因的分析，存在著較大的主觀性，導致了成本真實性不足。第二，作業成本法以貨幣作為成本分析過程中的具體參考實物，而對于非貨幣所能量化參考指標缺乏關注缺乏記錄，這就導致了成本模型在核算過程中存在著一定的局限性。第三，成本作業模型中沒有對類型較為特殊的作業，進行單獨的資源消耗分析和計算。因此也不能較為準確真實的為企業管理者提供準確的信息數據。

四、針對企業作業成本法應用存在的問題提出的解決對策

(一)樹立正確的管理理念

作業成本法是在傳統的核算方式上進行加工和改進，打破了傳統核算方式中存在的局限性，以制造費用作為分配資金的標準，應用于現代企業的管理中。首先企業要樹立正確的管理理念，提高對作業成本法在實際應用過程中的認識。作業成本法的建設和應用是一個較為長期的過程，需要企業不斷的在人力和物力上進行投入和支持，才能更好的將作業成本法應用于企業的管理建設之中，從而提高工作效率加快成本數據的完善工作，使得產品成本的評估結果更為精準。其次，企業管理者要形成將作業成本法應用于企業管理中的意識。只有管理者商提高對其的認識程度，才能做到上行下效，促進公司全體人員參與到作業成本法的推行和應用的過程中來。

(二)優化企業工作人員的綜合素質

由于作業成本法，貫穿企業整個生產經營活動中。所以企業的每個員工的綜合素質和工作能力都會影響到作業成本法在企業發展中的具體應用過程。員工的綜合素質是作業成本法在企業應用過程中的基礎和前提保障，因此企業要注重對員工工作能力的培養，通過合作交流，實習培訓等多種形式，提高員工的工作能力，豐富員工的工作經驗。尤其是對財務人員綜合素質進行培養，不僅需要其掌握作業成本法的基本操作流程，還需要加強其計算機方面的相關知識。培養集專業能力，管理能力和計算機能力于一身的復合型人才。其次企業的人力資源部需要不斷優化企業人員的組織結構，提高員工的綜合素質，

促進形成優秀的企業團隊。

(三)完善作業成本法實施的內外部環境

企業要加強作業成本法實施的外部環境建設。首先，可以從完善企業的內部控制制度來實現外部環境的構建。通過較為嚴謹的內部控制制度，提高信息獲取過程的真實性和準確性，從而保障作業成本法的統計出的數據真實可靠。其次，企業可以加強企業文化環境建設。通過良好的企業文化，創造相對穩定的外部環境。為作業成本法的實施和推行，打下堅實的基礎。第三，企業的管理者需要具備高瞻遠矚的管理眼光，不僅要重視眼前的利益，更要注重長遠利益的獲取。因此，加強對成本意識的重要性，注重對成本數據的關注和完善，才能更好的帶動員工參與到控制成本的活動中來。第三，企業需要不斷的完善現有計算機配置，通過提高配置機能，為作業成本法的實施提供技術支持和資金支持。完善企業現有的會計信息系統，為作業成本法的實施提供更好的發展環境。通過控制成本來實現企業利益的最大化，對企業的長遠可持續發展，起到積極促進的作用。

(四)加強對作業成本法的理論研究

作業成本法的理論研究和完善，是其推行和應用的基礎。因此企業可以加強對作業成本法實踐和應用過程中的探索，彌補該理論存在的不足之處。作業成本法從上個世紀八十年代發展至今，雖然不斷的得到完善和填充，但其自身理論應用過程中依然存在著一些弊病，沒有得到根除，導致了作業成本法與現代企業的管理模式之間存在著一定的違和感。通過加強對對作業成本理論的研究，探索出更適用于應用現代企業管理模式的作業成本法，打破由于成本動因較多，而帶來的大量工作量難題。其次，企業可以在預算編制上實現新的突破，通過不斷探索解決信息源較為單一信息量局限的尷尬局面。在作業成本預算過程中加強對固定成本的考慮，將固定成本與變動成本作為衡量單位作業量的參考項，提高產品成本價值預估的準確性。同時，加強對非貨幣所能量化參考指標的關注程度，將非貨幣參考項對成本數據的影響引入進來，而不是采取一概而論的核算模式。從根本上壓縮作業成本法在實際應用過程中的主觀發揮空間，提高成本數據信息的真實性和有效性，回歸作業成本法的本質。

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[責任編輯：潘洪志]

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1009-6043（2016）12-0096-03

2016-11-07