新中小學會計制度輔助核算運用

文/易秀堂

新中小學會計制度輔助核算運用

文/易秀堂

隨著2014年1月1日我國新《中小學會計制度》的實施，會計電算化環境下的中小學會計制度輔助核算研究逐漸引起理論研究的關注。明晰中小學會計制度下的輔助核算應用對提升教育效率、優化教育結構均具重要意義。縱觀目前研究進展，關于輔助核算運用的研究很多，但是在新中小學會計制度背景下研究教育部門的輔助核算則少之又少。鑒于此，本文試圖在簡單介紹新舊中小學會計制度及輔助核算基礎上，重點將電算化輔助核算分解為個人往來輔助核算應用、部門輔助核算應用及項目輔助核算應用三個層次進行解釋，最后提出提升輔助核算的策略。期望本文研究結論對教育部門輔助核算有所啟示。

中小學會計制度；輔助核算；應用會計軟件可以具備兩類功能，一是財政部門會計制度規定的基本功能，二是輔助核算功能，其中基本功能可以滿足會計核算的一般要求，輔助核算功能可以滿足會計核算更深層次的要求。但是目前電算化環境下，無論是企業還是教育、醫療部門，對會計軟件的基本功能較為熟悉，而輔助核算功能則很少被采用。一是由于供應商根據財政部的規定，在銷售會計軟件時必須為用戶提供售后培訓、指導等服務，但是供應商怕對用戶培訓太多了，進而影響其軟件銷售，因此通常會培訓一些簡單的基本功能；二是用戶使用電算化的前提是比手工記賬更加便利，但是輔助核算可能會受到用戶的抵觸。但是隨著電算化環境的日益成熟，會計制度日益與國際接軌，對會計核算的精準度要求越來越高，輔助核算逐漸引起各軟件用戶重視。

因此，本文著重對輔助核算的個人往來輔助核算、部門輔助核算及項目輔助核算三個層級進行應用分析，以提升部門會計核算水平。

一、新中小學會計制度及輔助核算概述

新中小學會計制度由原來的“收付實現制為主要的核算基礎，對于實行內部成本核算的勤工儉學收支可以采用權責發生制”改為“一般采用收付實現制，但是對部分經濟業務可以采用權責發生制”，這也標志著中小學的權責發生制的核算范圍在逐漸擴大。此外，新制度對固定資產核算、對財政資金與非財政資金的區分更加明確。

隨著我國對會計核算準確性的要求越來越高，部門提供的數據已經不僅僅局限于對外部負責，而也要對內部管理、決策負責。但是內外部數據是來自同一數據源，那就是原始憑證，但也存在差異。所有原始憑證都要按科目進行核算，其中部分憑證又要按部門、項目等分類核算，無論是按照科目進行核算，還是按照項目和部門進行核算，它們沒有優劣先后之分，可以同時采用項目、部門和科目核算，也可以僅僅采用一項進行核算。科目核算外的其他項目核算通常是通過輔助核算的形式來實現的。通常的輔助核算主要可以分為五種，即客戶核算、供應商核算、個人核算、部門核算和項目核算，鑒于我們研究的背景是中小學會計制度，本文主要研究個人往來輔助核算、部門輔助核算和項目輔助核算。輔助核算主要分為五個步驟，分別是明確核算要求、設置核算類型、設置檔案、填制輔助核算信息及查詢信息。

二、新中小學會計制度輔助核算的運用

結合教育部門特點，輔助核算只需要考慮個人往來輔助核算、部門輔助核算和項目輔助核算三種形式。

（一）個人往來輔助核算運用

在教育部門，個人往來款輔助核算主要是個人與單位往來，其他應收款科目、其他應付款科目需要設置個人往來輔助核算。個人往來輔助核算主要有三種方法，不同的單位會根據自身的特點采用不同的方法。方法一主要是先設立總賬科目，然后會在總賬科目下直接設置多個二級科目，每個二級科目對應一個個人名稱作為三級科目，系統可以經過所設置的二級科目劃分業務類型、檢索和核算個人往來，但是當總賬科目不再能設置二級或者三級科目時，便不能進行個人往來輔助核算。例如1221其他應收款，122101張三個人往來，122102李四個人往來。方法二是先設置一個總賬科目，然后在其后設置業務類型作為二級科目，并將各個二級科目的賬類描述為個人往來核算，通過系統的往來管理功能建立各個與單位有資金往來業務的個人檔案資料，并可核算管理此項業務類別。例如1221其他應收款，12201出差借款個人往來，12202其它借款個人往來。方法三是僅設立總賬科目，并將其賬目描述為個人往來核算，同樣通過系統的往來管理功能可核算管理此類業務。例如1221其他應收款個人往來。

（二）部門輔助核算運用

在教育部門，存在著對事業支出按照部門進行精細化核算的要求，比如，報刊雜志訂閱，可在商品和服務支出子級明細科目報刊資料費下設置部門輔助核算，01辦公室，02教導處，03總務處，財務支付款項時進行下列賬務處理：

借：事業支出/基本支出/財政補助支出/商品和服務支出/辦公費/報刊資料費（輔助核算-辦公室）

貸：零余額賬戶用款額度

財務人員通過部門輔助核算系統，可以精確查詢各部門訂閱報刊資料發生的費用。

（三）項目輔助核算運用

項目輔助核算與其他兩個核算類型是平行關系，只是核算對象不同，以不同的對象作為項目，均可以采用項目核算。中小學涉及到很多在建工程項目，明細賬核算不能滿足具體核算要求，而且很多工程項目是跨年度的，根據當前基建并入大賬要求，需要在在建工程科目按照具體工程項目設置部門輔助核算，下面以本人分管的宜昌市十四中為例詳細闡述項目輔助核算的應用。隨著伍家教育創建湖北省教育均衡示范區，財政加大了對教育的投入，近兩年宜昌十四中校園基礎設施得到極大改善，綜合實驗樓改造工程，校園場地平整工程，塑膠運動場改造工程等。項目根

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