“營改增”會計處理及其對企業財務影響分析

史秀芹

（煙臺歐華莊園葡萄釀酒有限公司，山東 煙臺 264000）

“營改增”會計處理及其對企業財務影響分析

史秀芹

（煙臺歐華莊園葡萄釀酒有限公司，山東 煙臺 264000）

營業稅改征為增值稅，簡稱為營改增，企業的運營、管理及其內部的財務活動均會因“營改增”的推行而發生各類改變。文章簡要介紹了營改增的內涵，并分析了“營改增”對企業會計的處理方式及財務活動帶來的各方面的影響。

營改增；會計處理；企業財務

0 前言

我國在征收營業稅上，存在重復征稅，對企業經營、市場發展均帶來了嚴重的阻礙。為改善征稅的不合理，國家正在全面推行“營改增”，而“營改增”下的財會處理方式及其對企業經營帶來的影響成為了人們所關注的重點。

1 營改增的內涵

營業稅改為增值稅，就是所謂的“營改增”，其主要包括：

1.1 納稅人及扣繳義務人

具有納稅義務的個人或單位，就是納稅人；在經營中有義務代收代繳、代扣代繳義務的個人或單位，就是扣繳義務人，納稅人及扣繳義務人的義務均由國家法律明確規定。

1.2 應稅服務

應稅服務一般是指在服務業、交通運輸業的營業期內，提供的一些有償服務。

1.3 稅率及征收率

一般來說，17%及13%為目前增值稅的稅率，其中，①有形動產的出租，其稅率為17%；②服務業（不包括有形動產）、金融業、增值電信服務、銷售無形動產（不包括土地使用權）稅率為6%；③建筑業、房地產業、交通運輸業、郵政服務、基礎電信服務、銷售土地使用權、銷售不動產按11%收稅；④小規模納稅人的應稅服務，其稅率為3%。

2 “營改增”后的會計處理方式

2.1 試點納稅人差額征稅

（1）一般納稅人。一般的試點納稅人需要依政府有關規定，從銷售總額中除去給付非試點納稅人費用后，再開展應稅服務，同時，為防止“不對賬”的出現，個人或企業應當專項記錄此款項。

（2）小規模納稅人。小規模納稅人提供應稅服務，依據“營改增”的一系列規定，在試點期內將其付給不在試點區納稅人費用從銷售總額中扣去時，可按許可銷售額扣減而所發生的增值稅減少，沖喊“應繳稅費——應繳增值稅”；而企業應以此為基礎，依據以上增值稅費用和須付或實付費用間相差值，借記“主營業務成本”，依須付或實付費用，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等。

2.2 期末增值稅留抵稅額

若處于試點區的個人及企業在應稅時身份為二重，須于應繳稅前提下增設“增值稅留抵稅額”，而不能于月初時從其銷售總額中扣減增值稅留抵稅額。

2.3 過渡性扶持資金的獲取

若有證據證實本身需繳稅費應“營改增”的推行而增多，納稅者可申請國家給付扶持金。在政府同意、并已確定扶持金額的前提下，納稅企業可將此類扶持金作為“營業外收入”來專項記載，并將已到賬的扶持金改成“銀行存款”。

2.4 技術維修、購入專門增值稅控設備時發生的稅費遞減

（1）一般納稅人。納稅者第一次將專門設備購入技術維護的，可將其費用從應繳增值稅額中抵去，并特增加“減免稅費”一欄，以專門記載；如果為企業，應借記成“固定資產”；若抵掉費用符合法律規定，應記成“遞延收益”。

（2）小規模納稅人。小規模納稅者從應繳增值稅中低減第一次專門設備購入時的花費，并設專欄記載，若為企業，其抵消費用方式同一般納稅人［1］。

3 企業財務在“營改增”下的影響

3.1 企業成本的改變

在“營改增”之后，企業成本計算時會有更多銷項稅額、進項發票因素，應在算前將銷項及進項抵扣。若企業行業不同，其實際稅率的改變也是不一樣的，企業成本也會因供應商發票開具狀況不同而不同。比如：廣告企業在改革前，其營業稅率是5%，而改革后，增值稅率達到了6%，似乎稅負均得到提高，但實際上，廣告企業實際繳費下降了，原因是多數稅額因材料費增值稅憑證被抵消。

3.2 納稅情況的改變

在改革后，中型企業的實際繳稅增多，而大型及小型企業的實際繳稅卻減少了，在交通運輸企業繳稅額變化中，中小型企業增多，大型企業則減少了。若想在改革后使繳稅額降低，應當讓所增加的稅費少于能抵扣的稅額，但是，進項稅票的取得在很多中小企業中并非易事，小型企業在改革后降低了稅率，且一直無很多抵扣情形，于是其繳稅額減少了［2］。

此外，企業流轉稅及所得稅也會因改革出臺而發生較大改變。

3.3 會計核算的改變

首先，核算標準改變了，但其無法體現利潤表中，而可從資產負載看出；其次，核算科目發生變化，改革后銷項、進項被添加進來，核算環節也被清晰化了，且增值費及應繳稅額中包含了“營改增”遞減的銷項稅費；最后，稅收的直觀度發生改變，在改革后，財務人員若想對增值稅繳納狀況了解清楚，應將多科目的繳稅狀況加以全面分析。

4 結論

在“營改增”背景下，企業會計處理的方方面面均發生著改變，企業應綜合考量各類因素，提出應對措施，保證自身得以又快又穩發展。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.016

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1673-0194（2016）15-0030-01

2016-03-17