我國會計師事務所審計質量的提升
——審計收費方式角度

錢進

（東南大學經濟管理學院，南京 210000）

我國會計師事務所審計質量的提升
——審計收費方式角度

錢進

（東南大學經濟管理學院，南京 210000）

會計師事務所作為一個獨立的第三者來發表意見，獨立性是其首要特征。但上市公司財務造假案的每次曝光都會引發投資者對注冊會計師審計的質量質疑，也引起對當前會計師事務所審計收費方式的深刻反思。文章借鑒“中介”理念，提出以證監會駐全國各地證監局擔當“第四方機構”，審計收費實施“第四方支付”與招標制相結合的方式，旨在最大限度地降低公司與會計師事務所供需雙方之間的利益依存。

審計收費方式；第四方服務；招標制

1 現行會計師事務所審計收費方式現狀

1.1 審計收費概念

審計收費，是指審計服務的提供方（注冊會計師）在提供審計服務后，向審計服務的接受方（被審計單位）收取的用于彌補在審計過程中審計服務提供方（注冊會計師）付出的成本的一定數額的費用。

審計費用一般包括三部分：審計成本、預期損失費用和事務所正常利潤。

1.2 審計收費方式存在的問題

在現實的審計市場中，被審計單位就是審計委托人，審計費用由會計師事務所直接向被審計單位收取，使得獨立審計各方的權利和義務不平衡。這就使得在注冊會計師審計的制度安排上，出現了有悖于市場經濟的怪現象，即自己出錢審計自己。這種不合理、扭曲的審計費用支付方式使事務所與被審計單位之間構成一個無法解開的內在利益關系鏈，這種依存性使會計師事務所處于被動地位。

顯而易見，以客戶為導向，還是以公眾利益為重，一直是困擾注冊會計師行業的難題。當客戶出錢委托注冊會計師審計自己，并提出不正當要求時，注冊會計師要么堅持原則，恪守職業道德，出具與事實情況相符的審計報告，以致面臨被客戶炒掉、失去客戶的風險；要么放棄職業道德和獨立性，屈從于客戶的不正當要求，以保住客戶。長此以往，一方面會導致更多的注冊會計師和事務所放棄原則取證多客戶，出具虛假的審計報告；另一方面堅持原則的注冊會計師和事務所會遭到排擠和打擊，以至于無法生存、立足和發展。

2 審計收費方式的改進措施

2.1 第四方與招標制相結合的方式

要想切斷審計單位與被審計單位之間的直接經濟聯系，改變審計代理的關系，改變審計收費方式，防止審計意見的購買，營造良好的審計市場環境，實現對會計師事務所及注冊會計師的有效監督，可以引入第四方：相對于事務所、公司所有者、被審計公司管理層來說的第四方，這個第四方可以是財政部門，也可以是行業協會人員組成的一個職能部門：審計費用監督管理委員會（下文簡稱委員會）。

由委員會負責事務所與審計收費相關業務。地方證監局作為委托人，選擇有資質及誠信的會計師事務所并與其簽訂合同，委員會負責在審計工作開始前進行一個招標，由公司須在限定的日期內通過招投標方式在地方證監局規定的會計師事務所中確定審計主體和審計費用，并向地方證監局上報其金額，同時在限定的日期內將審計費用上繳至地方證監局，證監局根據會計師對上市公司審計進程和會計師事務所請款報告，分期支付會計師事務所審計費用，留20%～25%的費用作為質量抵押金，委員會根據中注協的關于證券資格會計師事務所執業質量檢查工作鑒定結果，再決定是否支付質量抵押金。若在抽查中發現嚴重失實的審計報告，委員會有權拒絕支付失實審計的會計師事務所質量抵押金，甚至要求交回已給費用以及罰款，并將此家會計師事務所列入黑名單，取消下一年度投標入選資格。同時，也可以考慮將這部分質量抵押金用作獎勵基金：獎勵誠信經營的會計師事務所及注冊會計師。委員會其主要職責是行使審計委托權和直接支付審計報酬，這樣可以保證審計的獨立性，遏制了審計收費討價還價的現象。

在審計費用支付流程中加入審計收費監管委員會，使得審計費用在審計工作開始前由第四方保管，排除了事務所分所及工作組實施舞弊的可能，切斷了審計單位與被審計單位之間的經濟聯系，在審計關系中建立一種規范的審計收費方式。這種全新的審計收費方式使注冊會計師實現形式上和實際上的雙重獨立，審計質量也能得到提高。設立委員會保證了審計關系的主體三方在形式上和實質上的獨立性，可以有效的緩解審計收費問題給會計師事務所帶來的壓力。

2.2 財政部門獨享定價權，并制定統一的收費標準

若考慮到地區等差異因素，也可以同物價部門共同定價，使審計收費標準多元化。

3 結論

綜上所述，我國審計收費還存在著一些問題，通過“第四方”結合招標制度的實施支付，可以大幅度消除公司對審計師因審計費用的牽制，利于提高審計獨立性。雖然引入的“第四方”：審計費用監督管理委員會，可能會使得名義上的交易成本上升，但是各方的有效制約和相互平衡，最后往往是潛在的市場成本大大降低。這就啟示我們要及時發現造成這些問題的原因。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.015

F239.6

A

1673-0194（2016）15-0029-01

2016-03-17