中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與會計信息質(zhì)量提升

周　劍，許　珊

（湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 株洲 412004）

中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與會計信息質(zhì)量提升

周劍，許珊

（湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 株洲 412004）

會計信息是實現(xiàn)內(nèi)部控制的主要工具，內(nèi)部控制通過對會計信息產(chǎn)生與傳遞過程的控制，對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量相互依存、相互作用、相互影響。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一是提高會計信息質(zhì)量。中小企業(yè)可以通過建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建適合的內(nèi)部控制制度，重視倫理道德規(guī)范建設(shè)和提高員工整體素質(zhì)，完善崗位責(zé)任制度和提高內(nèi)部控制效果和效率等途徑，來提升會計信息質(zhì)量。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量

2010年4月15日，五部委聯(lián)合印發(fā)關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知，自2011年1月1日在境內(nèi)外同時在上市公司實施，2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司實施，鼓勵非上市的大中型企業(yè)提前執(zhí)行，規(guī)范的主要目標(biāo)是提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量。

一、內(nèi)部控制

1992年美國COSO委員會《內(nèi)部控制——整合框架》，將內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程?！睂⑵淠繕?biāo)概括為三點：“財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)?！蓖瑫r，指出了框架包含的五種要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制是一個企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保護(hù)會計資料的準(zhǔn)確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施，分為會計控制和管理控制兩組特征，我國內(nèi)部控制主要采用了COSO內(nèi)部控制框架的要素結(jié)構(gòu)頒布的。

二、會計信息質(zhì)量

會計信息應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，能夠如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，滿足各相關(guān)利益者的需要，這是對會計信息最基本的要求。會計信息作為一種性質(zhì)特殊的產(chǎn)品，其重要性需分別從數(shù)量特征和質(zhì)量特征兩方面進(jìn)行界定，其質(zhì)量特征具有獨特的衡量標(biāo)準(zhǔn)，最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。

三、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

美國監(jiān)管部門中國監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及外部審計師，對內(nèi)部控制最基本的關(guān)注都集中在它對會計信息質(zhì)量的改善作用，內(nèi)部控制越好，公司披露的會計信息質(zhì)量越高［1］。內(nèi)部控制是為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)存在于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行一系列控制的方法，企業(yè)會計信息質(zhì)量受其影響，而會計報表對外報送的特點使內(nèi)部控制就成為了一種影響企業(yè)外部多方利益相關(guān)者行為。內(nèi)部控制制度從產(chǎn)生到現(xiàn)在，經(jīng)過概念的不斷演變和信息的不斷深化，會計信息質(zhì)量的控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒有動搖。與此同時，內(nèi)部控制的反饋機(jī)制也是會計信息質(zhì)量發(fā)揮作用的前提［2］。

1.從內(nèi)部控制目標(biāo)的方面，閻達(dá)五等提出：“內(nèi)部控制與會計有著天然的血緣關(guān)系?！眱?nèi)部控制制度被運用于審計也是出于保證會計信息真實可靠這一目的［3］，內(nèi)部控制的會計信息目標(biāo)是它與生俱來的，是不可替代的，內(nèi)部控制對會計信息的生成過程具有保證作用。

2.從內(nèi)部控制要素的方面，控制環(huán)境要素是影響會計信息質(zhì)量的首要因素，李明輝認(rèn)為，完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求，影響會計信息質(zhì)量的首要因素是內(nèi)部控制，它是防止會計信息失真的有力保證。內(nèi)部控制首要影響因素控制環(huán)境，會計信息是否真實可靠直接由企業(yè)治理層的誠實度及對會計信息的態(tài)度決定；投入到內(nèi)部控制建設(shè)與會計信息監(jiān)督的資源的多少，既決定了企業(yè)對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)注程度，又決定了財務(wù)報告差錯的程度。我國“基本規(guī)范”把內(nèi)部控制的目標(biāo)定為：“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！保?］并沿用COSO的要素邏輯框架，建立了控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個要素的內(nèi)部控制要素體系。這五個要素內(nèi)涵，闡述了內(nèi)部控制如何從整體上保證會計信息真實可靠，如何從真實性上保證會計信息質(zhì)量提升。第一，良好的控制環(huán)境自然降低了會計信息失真的可能性，以保證科會計信息的可靠性；第二，標(biāo)準(zhǔn)合理風(fēng)險評估，大大降低造成不良經(jīng)營業(yè)績的管理決策行為，保證會計信息的可靠性；第三，有效評估出經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，減少資源的浪費和損失；第四，良好信息的溝通，有意的舞弊行為將大大降低會計信息質(zhì)量；管理者無法逃避會計信息失真而造成損失的責(zé)任；第五，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有效實施，使內(nèi)部控制有效達(dá)到目的最好的監(jiān)督方式是對實施效果進(jìn)行評價和反饋，如果沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督，那么管理者就無法獲知會計信息可靠性是否得到了有效的保證；沒有這些內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的實施，那么可靠的會計信息就無法得到保證［5］。

3.從內(nèi)部控制信息方面看，內(nèi)部控制信息的載體是內(nèi)部控制報告，內(nèi)部控制作為一種非財務(wù)信息，可以為財務(wù)信息使用者提供附加的信息，與會計信息的關(guān)系密切。陳關(guān)亭等通過對上市公司年內(nèi)部控制信息的披露分析，指出內(nèi)部控制報告可以為外部信息使用者提供一種附加的信息。內(nèi)部控制報告可以增加會計信息的決策有用性，內(nèi)部控制與會計信息總是相互作用、相互影響的；提高會計信息質(zhì)量是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一，內(nèi)部控制制度的有效實施是提高會計信息質(zhì)量的主要途徑。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息的現(xiàn)狀

株洲市有中小微工業(yè)企業(yè)6 600余家，按其成長經(jīng)歷，大致可分為配套協(xié)作、傳統(tǒng)工藝、技術(shù)創(chuàng)新型、改制重組四種類型。根據(jù)市經(jīng)信委中小企業(yè)科統(tǒng)計，配套協(xié)作型企業(yè)約占全市中小企業(yè)的30%，主要為軌道交通、汽車等主機(jī)企業(yè)提供配套。傳統(tǒng)型中小企業(yè)約占全市中小企業(yè)的30%，大部分在醴陵，以陶瓷、煙花企業(yè)為主。大部分中小企業(yè)都沒有建立內(nèi)部控制或內(nèi)部控制環(huán)節(jié)比較薄弱，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高。大部分中小企業(yè)存在：

1.內(nèi)部控制環(huán)境較差，缺乏控制理念。中小企業(yè)中大部分投入資金不多，企業(yè)的股東既是經(jīng)營管理人員又是企業(yè)的決策人，既是“董事長”又是“總經(jīng)理”，擁有最大的權(quán)力，權(quán)力和責(zé)任比較模糊，大部分未建立內(nèi)部控制制度，即使構(gòu)建了也對內(nèi)部控制不重視，缺乏控制理念。中小企業(yè)體制改革和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化使得內(nèi)部控制制度并不適應(yīng)其特殊性，加之改革探索尚有一定過程使內(nèi)部控制失去了健全性［6］。有些構(gòu)建了內(nèi)部控制中小企業(yè)的經(jīng)營者，沒有嚴(yán)格地按照內(nèi)部控制制度進(jìn)行管理，過分地重視靈活性，使得內(nèi)部控制缺乏獨立性，運行效率不高。

2.管理者風(fēng)險意識較差。進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)信息化時代后，中小企業(yè)間競爭越來越激烈，經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，中小企業(yè)管理者年齡老化，運用信息知識水平的限制，使之缺乏超前預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險的意識，對風(fēng)險沒有敏感的嗅覺，抵抗能力較差，他們往往只關(guān)注企業(yè)的短期利益，缺乏對長遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，沒有明確的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)。在發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時候，大多數(shù)會顯得很脆弱，缺乏時刻考慮如何改善公司內(nèi)部控制來提高企業(yè)經(jīng)營效率的前瞻性戰(zhàn)略思想。

3.內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，會計信息質(zhì)量較低。中小企業(yè)由于受到經(jīng)濟(jì)經(jīng)營實力的限制，對財會部門往往沒有投入足夠的資源和資金，大部分財會人員是社會招聘的或由親屬擔(dān)任，缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)來提升專業(yè)知識水平及掌握最新信息化管理軟件操作能力；有的中小企業(yè)會計人員身兼數(shù)職，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)相分離的規(guī)定；有些為了達(dá)到某種避稅和多分利潤等目的，在財務(wù)部門里安排親屬，按照自己的授意進(jìn)行會計處理，提供虛假的財務(wù)信息，降低會計信息的質(zhì)量。

4.內(nèi)部控制構(gòu)建不合理，員工素質(zhì)較低。有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，由于員工素質(zhì)較低，制度形同虛設(shè)，存在信息傳遞過程遲緩、信息傳遞時發(fā)生更改甚至遺失等情況；信息反饋機(jī)制不完善；不相容崗位也沒有分離，職責(zé)劃分不明確，內(nèi)部授權(quán)不充分，內(nèi)部控制的功能無法充分發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制度不健全，關(guān)鍵的風(fēng)險控制點設(shè)計不合理、程序規(guī)范和控制重點不明確，管理漏洞較大，內(nèi)部控制的作用不能有效發(fā)揮。

五、中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建和會計信息質(zhì)量提升

小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建基本目標(biāo)之一是保證會計信息的真實可靠，內(nèi)部控制的有效實施可以提升會計信息質(zhì)量，促使小企業(yè)治理層嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部管理制度，完善經(jīng)營，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，增加企業(yè)利潤。

1.統(tǒng)一思想，完善的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施，有治理職能和管理職能?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，主要有對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；對勝任能力的重視；治理層的參與程度；治理層的理念；組織結(jié)構(gòu)；職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實務(wù)。人是控制環(huán)境的最重要影響因素，直接影響中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量。提高中小企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識是構(gòu)建內(nèi)部控制的前提條件，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。中小企業(yè)要用市場戰(zhàn)略的眼光來衡量員工的價值，員工良好的職業(yè)道德操守、講誠信是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制就是提高員工的創(chuàng)新熱情，明確崗位的權(quán)利與義務(wù)，樹立在制度面前人人平等的意識。

2.構(gòu)建適合內(nèi)部控制制度、提升會計信息質(zhì)量。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營生產(chǎn)實際情況和行業(yè)特點，構(gòu)建與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致的切實可行內(nèi)部控制體系，提升會計信息的質(zhì)量。中小企業(yè)內(nèi)部控制要根據(jù)經(jīng)營特點、設(shè)置的機(jī)構(gòu)、崗位來授權(quán)，層層建立風(fēng)險點和關(guān)鍵點，各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)，職責(zé)劃分和授權(quán)控制嚴(yán)格，做到及時傳遞和生成會計信息。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，明確規(guī)定實物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度，建立相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制。制定各種作業(yè)索引、管理辦法和工作流程，明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)每一位員工自覺遵守，設(shè)立人性化的獎懲制度，確保生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制中有序運行。財務(wù)部門做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)，明確賬務(wù)處理的權(quán)限和授權(quán)批準(zhǔn)，做到不相容崗位相分離，加強(qiáng)對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的相關(guān)資料保護(hù)，提升會計信息質(zhì)量。

3.重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，提高員工整體素質(zhì)。內(nèi)部控制的執(zhí)行者是企業(yè)的員工，會計信息產(chǎn)生和傳遞過程中的實施者也是企業(yè)的員工，員工素質(zhì)的高低與內(nèi)部控制執(zhí)行效果密切相關(guān)，內(nèi)部控制執(zhí)行的效果對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。中小企業(yè)管理者應(yīng)引導(dǎo)員工樹立正確的價值觀，從思想素質(zhì)上加強(qiáng)倫理道德建設(shè)，培養(yǎng)員工誠實、公正、廉潔、自律的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)員工內(nèi)部控制意識和專業(yè)技能，保證企業(yè)從內(nèi)到外會計信息真實有效［7］；培養(yǎng)員工敬業(yè)愛崗道德情操，在自己的崗位上從點滴做起，以企業(yè)興旺為榮，以企業(yè)衰變?yōu)閻u，建設(shè)良好企業(yè)文化，讓員工意識到企業(yè)的命運與他們息息相關(guān)，形成濃厚的企業(yè)文化氛圍，有利于內(nèi)部控制意識深入人心，有利于內(nèi)部控制的有效實施。同時，編制內(nèi)部控制手冊，做好宣傳培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，讓每個員工都熟悉自己崗位的風(fēng)險點和控制流程及程序，全面熟悉和掌握內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制的實施與員工工作責(zé)任心緊密結(jié)合，激發(fā)員工為實現(xiàn)中小企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)工作熱情。

4.完善崗位責(zé)任制度，提高內(nèi)部控制效果和效率。中小企業(yè)內(nèi)部良好的權(quán)力配置結(jié)構(gòu)、完善的崗位責(zé)任制度在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中有著積極治理作用，中小企業(yè)應(yīng)規(guī)范銷售與收款、采購與付款、生成與存貨、職工薪酬、投資與籌資、貨幣資金和成本控制等管理，規(guī)范銷售收款的信用條件，嚴(yán)格采購付款的批準(zhǔn)權(quán)限授權(quán)和大型項目投資支出審批程序，采用作業(yè)成本法計算成本，嚴(yán)格控制成本，尋找分析成本差異的原因，將成本降到最低。

中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建及有效運行，以株洲市為例，提高了中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，有利于保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，有利于規(guī)范財務(wù)會計管理工作，有利于提高員工整體素質(zhì)，有利于政府對中小企業(yè)微觀指導(dǎo)，有利于中小企業(yè)的管理者進(jìn)行正確決策，提高小企業(yè)的核心競爭力，促使小企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)夢想而騰飛。否則，內(nèi)部控制可能會淪為一個“擺設(shè)性”裝飾品，更談不上會計信息質(zhì)量的提升。

［1］劉啟亮，羅樂，張雅曼，陳漢文.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量［J］.南開管理評論，2013：（1）：15-23.

［2］王艷琴.企業(yè)內(nèi)部控制管理與風(fēng)險應(yīng)對的一點思考［J］.科技視野，2015：（3）：301-305.

［3］閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建［J］.會計研究，2001，（2）：5.

［4］企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范［S］.2009-07-01..

［5］盛金.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的研究［D］.長春：吉林大學(xué)，2014.

［6］郭恒泰.淺析內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系［J］.商界，2009，（11）：30-31.

［7］李明輝.內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量［J］.當(dāng)代財經(jīng)，2002，（1）：65-69.

［責(zé)任編輯劉兆峰］

F276.3

A

1673-291X（2016）27-0082-03

2016-08-16

湖南省株洲市社科聯(lián)課題“株洲市中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與會計信息質(zhì)量提升研究”（ZZSK16024）

周劍（1965-），女，湖南長沙人，教授，高級會計師，碩士，從事會計、成本與內(nèi)部控制研究；許珊（1984-），女，湖南湘鄉(xiāng)人，助教，從事會計與內(nèi)部控制研究。