貫徹銀行函證新規　夯實審計質量基礎

陳毓圭

貫徹銀行函證新規夯實審計質量基礎

陳毓圭

注冊會計師審計是市場經濟社會監督體系的重要制度安排，銀行函證是注冊會計師審計工作的一個核心程序。注冊會計師審計中，為防范被審計單位財務報表的錯誤和舞弊風險，需要向被審計單位開戶銀行致函，就被審計單位的存款、借款、擔保等資金往來事項的真實性、準確性進行詢證，并由銀行書面確認予以回函。財政部、銀監會新近聯合印發的《關于進一步規范銀行函證及回函工作的通知》（財會〔2016〕13號，以下簡稱《通知》），對于改進銀行函證工作，夯實審計質量基礎，維護金融市場秩序和公眾利益，具有非常重要的現實意義。

銀行函證是保證審計質量的一個核心程序，是發現財務舞弊行為的利器。由于銀行是獨立于被審計單位和注冊會計師的第三方，注冊會計師從銀行直接獲取的詢證回函，與從被審計單位內部獲取的賬簿記錄及由被審計單位提供的銀行對賬單相比，可靠性更高。因此，注冊會計師審計準則規定，除非有足夠理由，注冊會計師應當對銀行存款、借款及與金融機構資金往來的其他重要信息實施函證程序。在以往曝光的財務舞弊案件中，一個比較普遍的舞弊手法就是被審計單位對銀行存款、銀行借款、或有項目等相關賬戶進行偽造或粉飾。在這種情況下，如果不能通過銀行回函獲取直接的外部證據，或者銀行提供的回函不實，注冊會計師就難以發現被審計單位的重大舞弊行為，從而導致審計失敗。

做好注冊會計師銀行函證的回函工作，不僅是商業銀行金融服務質量的固有內涵，更是自身信貸決策安全的重要保障。銀行函證和回函本質上是銀行與客戶對賬的過程，是銀行提供金融服務和加強內部控制的重要方面，是銀行防范和發現業務處理過程中的錯誤與舞弊行為的有效手段。如果銀行回函的質量和效率存在問題，不僅對注冊會計師有效發現和防范企業會計信息錯誤及舞弊風險產生不利影響，作為審計報告的使用方之一，銀行也會因此加大其信用風險評價成本，損害信貸決策質量，最終會影響整個金融體系的穩健運行。

做好銀行函證及回函工作也是市場經濟秩序和社會信用體系重要的基礎環節。注冊會計師獨立審計是保證財務信息質量的重要手段，是社會誠信鏈條的關鍵一環。作為注冊會計師獨立審計的重要工作程序，銀行函證的有效實施，對于切實提高企業會計信息質量發揮著重要作用，對于維護市場經濟的有序運行和促進社會信用體系建設具有重要意義。做好銀行函證及回函工作，是注冊會計師行業和銀行應當共同履行的社會責任。

當前銀行函證及回函中存在的問題，直接影響著審計和會計信息質量，亟需解決。鑒于注冊會計師銀行函證工作的重要性，財政部、中國人民銀行曾于1999年聯合發布了《關于做好企業的銀行存款 借款及往來款項函證工作的通知》（財協字〔1999〕1號），對詢證函格式和銀行回函工作提出具體要求。該文件在規范銀行函證回函工作方面發揮了積極作用。隨著近年來金融業務的創新發展，企業與銀行之間資金往來的形式復雜多樣，比如外匯買賣合約、理財產品、衍生金融工具等等，原詢證函格式已無法覆蓋新的業務情形。

過去一個時期，注冊會計師審計實施銀行函證程序中遇到的問題，已成為繞不過去的審計風險點。有的銀行對回函工作不夠重視，存在不回函、遲回函的情況；有的銀行對回函有種種限制，增加了實施銀行函證程序的難度和成本；有的銀行沒有對注冊會計師詢證函上列示的所有項目作出應答；有的銀行回函辦理流程不規范，比如直接將回函寄給被審計單位，而不是按要求寄給會計師事務所，存在回函被篡改的風險；甚至極個別銀行員工與被審計單位惡意串通造假，繞過銀行規定程序出具不實回函。有的注冊會計師和從業人員也存在對函證重視不夠、程序落實不到位等問題。這些問題的存在，嚴重損害了銀行函證程序的效能，損害了銀行函證的證據價值，損害審計保證會計信息質量的作用。在財政部領導的關心支持下，中注協積極協調銀監會相關部門，在廣泛征求行業意見的基礎上，提出了進一步規范銀行函證和回函工作的具體建議，得到財政部、銀監會的重視和采納。

《通知》是加強市場監管的一項成果，具有很強的針對性、系統性、兼顧性和前瞻性。市場經濟是信息經濟，包括會計信息在內的各種信息引導資源的配置。資源配置的效率和效果，在很大程度上取決于經注冊會計師審計的會計信息的質量。黨的十八屆三中全會強調，要緊緊圍繞使市場在資源配置中起決定性作用深化經濟體制改革。這當中需要更好地發揮注冊會計師對經濟信息真實可靠進行鑒證的職能作用，進一步夯實審計質量的基礎，其中進一步規范銀行函證工作，保證回函質量是一個重要方面。《通知》順應了深化市場監督體系改革的內在要求，非常重要，也非常及時。《通知》針對金融業務創新和注冊會計師審計的工作實際，在改革相關監管要求中，突出體現了以下特點：

一是針對性。在制訂《通知》過程中，廣泛征求意見和深入研究，對函證實務中存在的主要問題進行了系統梳理，并在《通知》中作出了有針對性的規定。比如，針對實務中存在的部分銀行回函不完整、不及時等問題，要求銀行對詢證函列示的全部項目作出回應，并對回函信息的真實性和準確性負責；針對實務中注冊會計師對回函的真實性存在疑慮或開戶行未對全部函證事項及時回函的情況，允許注冊會計師向開戶行的上級行反映投訴，由上級行督促開戶行積極配合辦理，或由上級行直接辦理。

二是系統性。《通知》不僅明確了銀行辦理回函工作的具體程序、時限和相關要求，同時對銀行回函的內部控制作了全面嚴格的要求，更加注重長效機制的建設，體現了解決方案的系統性，達到標本兼治的效果。

三是兼顧性。《通知》所規范的內容既涉及為注冊會計師審計質量提供保證，同時涉及銀行承擔的責任的界定，在有效保證回函真實性、準確性的同時，也充分考慮了銀行回函的工作量和成本。在《通知》制訂過程中，反復征求了注冊會計師行業和商業銀行的意見，并借鑒其他國家有效做法，較好地兼顧了商業銀行與注冊會計師各自的責任承擔。

四是前瞻性。《通知》鼓勵銀行方面建立健全銀行函證集中處理機制，對信息系統進行升級改造，充分借鑒了國際先進經驗，體現了銀行函證處理工作的發展趨勢。

做好《通知》的貫徹實施工作，需要相關各方凝聚共識，齊心協力。《通知》自2016年10月1日起將正式實施。這對于注冊會計師審計工作、銀行回函工作以及市場信用體系的建設而言，都是一件大事。要貫徹實施好《通知》精神，需要各相關方面進一步增進對這項工作重要性的認識，齊心協力，各盡其職，把銀行函證新規落到實處。

各會計師事務所應當認真學習領會《通知》的各項規定，嚴格按照《通知》要求，做好詢證函的設計工作，確保詢證函的完整規范有效。同時，對回函中的信息嚴格履行保密義務，不得用于審計（驗資）以外的其他任何目的。會計師事務所在對被審計單位開戶行的回函真實性存有疑慮，或開戶行未對全部函證事項及時回函的情況下，應該及時向開戶行的上級行反映投訴，使上級行及時知曉情況并作出處理。

各級注冊會計師協會應當加強《通知》精神的宣傳培訓工作，在行業執業質量檢查中，應當把銀行函證質量作為一個領域，持續推動注冊會計師執業環境的改善和執業質量提升。

也希望各商業銀行支持注冊會計師函證工作，從健全內部管理、防范金融風險、承擔社會責任的高度，指導各經營網點加強回函流程和各環節的內部控制，將回函辦理情況納入銀行內部合規性稽核的范圍，確保回函的真實性、準確性。

我們相信，通過注冊會計師行業、商業銀行和相關監管部門的共同努力，必將有力改進和提升銀行函證工作，夯實審計質量基礎，進一步提高審計質量和會計信息質量，為維護金融安全和市場經濟秩序，支持社會信用體系建設，作出新的貢獻。