稅務稽查約談制度研究——以“新公共管理運動”的視角

◎張洪慶

稅務稽查約談制度研究——以“新公共管理運動”的視角

◎張洪慶

20世紀80年代，新公共管理運動興起，公共管理的理論和方式都發生了巨大變化，深刻影響了世界各國的政府管理模式。稅務稽查約談制度就是新公共管理運動的產物之一。本文將分析稅務稽查約談制度與新公共管理運動的關系，提出一些我國在完善稅務稽查約談制度過程中需要注意的問題。

稅務稽查約談，就是稅務機關在征收稅款的過程中發現可疑行為或違法行為跡象之后，但是由于證據不充分，而約請納稅人進行溝通協商，促使納稅人依法納稅的一種工作方式。這一制度的形成是由于新公共管理運動的出現。新公共管理運動主張政府要轉變管理模式，以為人民服務為中心，向著服務型政府轉變，保證納稅人的合法權益，對我國稅務工作進行規范。

稅務稽查約談制度的作用和特點

體現了新公共管理運動的思想觀念。隨著新公共管理運動的開展，許多學者對于我國稅務工作的看法發生了轉變，認為稅收管理制度既要維護國家的權利，也要維護納稅人的權利。按照新型的公共管理理論，稅收制度是國家和納稅人之間的社會契約，我國政府的稅收管理應當從以往的“監督管理型”轉變為“法治服務管理型”。我國政府頒布的《稅收征管法實施細則》當中，就體現了這種觀點，大大提高了對納稅人合法權益的保護力度，制定了許多保護納稅人合法權利的條款。比如在稅務機關允許的情況下，納稅人被查封的財產可以繼續被納稅人使用。為了實現“服務型稅務管理”，稅務機關必須改變過去以監督打擊為主的工作方式，樹立為納稅人服務的理念，以便履行自身的管理職能。

提高了稅務稽查的工作效率。在稅務管理工作過程中舉行稅務稽查約談，能夠節省到異地進行調查取證所花費的費用，縮短案件的調查時間，降低稅務稽查的執法成本，大大提高了稅務稽查工作的效率。在新公共管理運動當中，一切公共管理制度改變所造成的收益都要比改動的成本大，稅務稽查約談制度也是如此。我國在初步推行稅務稽查約談制度的過程中，肯定會產生一些制度變動上的成本，我國政府應當結合我國的具體國情，衡量制度的具體實施是否有利于稅務管理，逐步對稅務稽查約談制度進行完善。

緩解了納稅信用危機。對于我國目前的稅務管理狀況而言，各種偷稅漏稅現象泛濫，納稅人的納稅信用出現了嚴重危機。如果不對這種現象進行有效改善，將會對我國的稅收管理造成惡劣影響，減少我國政府的財政收入。而以往的稅務管理以懲罰和打擊手段為主，將納稅人放在被管理者的位置上，稅務機關與納稅人處于不平等的地位上，納稅人不愿意去配合稅務機關的管理工作，導致稅務管理工作難以進行。而稅務稽查約談制度不一樣，這種制度將納稅人與稅務機關放在平等的位置上，以約談形式來進行溝通，約談的時間、地點由雙方共同進行，讓納稅人充分感受到了尊重，在心理上傾向于配合稅務機關的管理工作。

完善我國稅務稽查約談制度的關鍵點

統一相關立法。為了確保稅務稽查約談制度的落實，首先要通過立法來對該制度進行規范和落實。我國稅務總局頒布的《關于進一步加強稅收征管工作的若干意見》當中，就對稅務稽查約談制度的工作內容、工作流程、職責范圍進行了明確規定，這也是稅務稽查約談工作得以開展的具體依據。根據《意見》的具體規定，納稅評估當中不是由于主觀原因引起的差錯，可以由稅務機關約請納稅人，對差錯納稅進行糾正，采取補救措施，有條件的地方稅務機關，可以設置專門的約談室。我國政府要不斷完善和補充相關的法律條款，確保稅務稽查約談制度能夠發揮實際效用。

完善工作制度。有了相關的法律條款作為工作依據以后，還要制定稅務稽查約談的有效實施方案。實施方案當中應當包括稅務稽查約談所要遵循的原則、約談的提出方式、雙方的前期準備、約談的組織實施、約談結果的監督處理等等。目前，我國大部分地區仍然缺乏相關的具體工作制度，少數地區即使有稅務稽查約談的工作制度，內容也不夠完善，需要進行補充。我國可以借鑒其他國家的發展經驗，由省稅務廳制定相關的工作方案，下發到各個基層單位，由基層單位根據實際工作情況，將意見反饋給上級部門，對工作方案進行補充完善。

建立評估機制。科學有效的納稅評估機制，能夠確保稅務稽查約談的結果能夠得到落實。科學有效的納稅評估機制需要包括四方面的問題：首先是促進企業進行誠信納稅。稅務機關要根據不同企業的納稅表現，為其劃分納稅信用等級，對不同等級的企業采取不同的管理措施，并且制定激勵政策，鼓勵企業提高自己的納稅信用等級。其次是控制稅源的變化趨勢，通過對市場和企業的觀察，判斷稅源可能發生的變化。還有稅務部門要多多向納稅人進行宣傳教育，向納稅人普及稅法知識，灌輸“合法納稅”的觀念。最后是嚴厲打擊偷稅漏稅行為，發現違規行為的跡象要及時進行調查與阻止，保護我國政府的合法財政收入。

明確權利義務。稅務稽查約談制度當中，要明確列出納稅人合法承擔的各項義務，以及不履行這些義務可能會引發的法律后果。這是為了增強稅務稽查約談制度的約束力，確保稅務稽查約談能夠取得實際效果。納稅人應當在稅務稽查約談中如實回答稅務機關所詢問的問題，不得對稅務機關進行隱瞞、掩飾、欺騙；對于稅務機關提出的一些疑問，納稅人要積極配合稅務機關進行調查研究；稅務機關要在進行約談之前與納稅人約定時間和地點；納稅人有權利聘請專業的會計人員作為約談的顧問；約談雙方要對約談過程進行書面記錄。

稅務稽查約談制度是新公共管理運動當中產生的優秀制度成果之一，體現了新公共管理運動的理念，提高了稅務管理的工作效率，緩解了我國的納稅信用危機。我國政府應當通過立法手段為其提供依據，對具體制度進行補充完善，通過評估機制來確保約談成果實施，明確納稅人在約談過程中的權利和義務，提高我國稅務管理的管理水平。

（作者單位：1 .河南大學哲學與公共管理學院； 2.江蘇省灌云縣國家稅務局）