固定資產折舊方法選擇對稅收的影響研究

周 露

(江蘇省高郵市財政局，江蘇 揚州 225600)

固定資產折舊方法選擇對稅收的影響研究

周 露

(江蘇省高郵市財政局，江蘇 揚州 225600)

固定資產在使用的期限范圍之內，按照明確的方法明確折舊額，然后將這部分費用分攤到企業的經營成本中，而且這部分費用在計算應納稅所得額時，需要將其去除，這就意味著這個費用對企業的稅負會產生影響。在納稅期的固定資產折舊計提數額相對較大，為了能夠更加科學的調節企業的稅負，那么選擇相應的固定資產折舊方法并進行科學的稅收籌劃就顯得極為重要。

固定資產折舊；方法；影響

一、固定資產及其折舊概念分析

(一)固定資產概念分析

從會計角度來看，那些單位價值超過國家規定的標準，使用期限超過一年，而且在使用過程中不會改變其初始形態，這類資產就可以成為固定資產。比如基礎設施和建筑、機械設備、交通工具等。如果這些物品不隸屬于生產經營中的設備，其單價超過了2千元，并且使用年限超過2年，那么這些物品也可以被稱為固定資產。這類資產在企業資產中占比較大，其價值和地位極為顯著，它們不僅僅是企業員工生產的重要工具，更是企業生產和發展的關鍵資產。

(二)固定資產折舊概念分析

從字面意義來看，折舊就是物品由原來的價值慢慢下降的一種過程。如果從會計學角度來看，物品在使用過程中會出現損耗或者磨損，進而其原來的價值就會慢慢下降直至消失。而通過折舊，就可以將其最初的價值轉移到產品價值中，這樣就能夠更好的計算出企業的投入和產出。從這個角度來看，固定資產折舊就是那些固定資產因為在使用中產生損耗成本，而這個成本通過折舊轉移到產品成本中，或者轉移到企業經營成本中。這部分耗損的成本需要在其有效的使用年限里通過分攤的形式計入到相應會計周期成本。固定資產在使用過程中，它們的形態不會發生改變，不過隨著應用年限的增加，它們的性能就會下降，維護成本也會上升，原先的價值也會轉移到相應的產品成本中。因此這些耗損成本就應該通過產品銷售或者銷售的貨款中給予補償，這樣才能夠有助于企業更新或者升級固定資產，確保企業持續健康發展。

二、固定資產折舊的影響因素

核算固定資產折舊費用實際上就是將相應成本進行分攤，從而讓投入的成本根據其使用年限進行攤銷。通常影響到每個會計周期的固定資產折舊計提額的多寡主要涉及到下面幾個因素。

第一，固定資產原值。這個原值就是這個固定資產的歷史成本，也就是當初購入這個物品時的賬面價值。

第二，預計凈殘值。當固定資產進入到報廢周期時，此時可以預期可以收回的實際價值，這個價值包括兩個部分，一個是報廢收回的費用，還有清理這個固定資產需要投入的費用。將這兩個部分費用進行減法運算就可以獲得這個最后的凈殘值。這個凈殘值多寡會對折舊計提額度會產生影響，目前不同行業對凈殘值都有一定的標準規定，通常是固定資產原值的3%至5%之間。這主要由企業自行確定，然后上報至稅負機關。

第三，折舊年限。這個折舊年限一般和使用年限密切相關，而使用年限通常憑借經驗來預計，這就讓折舊年限的計算變得具有主觀性，并為合理的避稅提供了更多可能。如果調低折舊年限，那么成本收回的速度就會加快，并讓后期成本轉移到前面，同時會計利潤則在后期呈現。當稅率維持穩定下，所得稅就會延遲繳納，這就等同于獲得了一次無息貸款。

三、幾種固定資產折舊方法影響所得稅分析

目前固定資產這就方法主要包括以下幾種：

第一，應用年限法。這個方法就是將原值減去凈殘值，然后按照使用年限進行平均計提折舊。這種方法又被稱作直線法，它將折舊成本平均的分配至不同會計周期中。它每年的折舊成本都一致，計算相對簡單，可是缺陷也很顯著，因為在設備應用后期往往維護成本越來越高，甚至出現維護成本加上折舊成本高出固定資產購買初期的凈值，這必然會影響到企業的利潤和所得稅額。

第二，產量法。固定資產在使用一段時間之后其服務能力會逐漸衰減，為了更加科學的計提折舊，就結合該資產所生產的產品數或者服務價值來進行折舊計提。該方法能夠更好的反映出固定資產在不同使用期間的折舊和費用對比情況。

第三，工作小時法。這種方法就是將之前的固定資產生產的產品數或者提供的服務價值換算成工作小時即可，具體的折舊算法和產量法一致。

第四，加速折舊法。該方法的特點就是在固定資產使用前期進行更多的折舊，而在使用后期在少計提折舊，這樣可實現折舊的加速，并能夠在有效使用期限里被得到快速補償。這種方法又可以細分成兩種不同的加速折舊法。

其一就是雙倍余額遞減法。該方法不會計入物品的殘值，將年限折舊法的折舊率乘以2，并當成該方法的折舊率，接著和逐年遞減的資產期初凈值進行乘法運算，就可以得到每年應該計提的折舊額。當固定資產價值在前期降低速度快，后期降低速度慢時，就可以采用這種加速折舊法。

其二，年數總和法。該方法就是將物品原值扣掉凈殘值之后得到的凈值，然后按照每年逐步遞減的分數來計算當年的折舊額。該分數中的分子就是這個物品還可以使用的年數，而使用年數的逐年總和就是這個分數的分母。運用這種折舊法，可以讓固定資產成本得到快速補償。然而這并不是要求固定資產進行提前報廢，或者進行多提折舊。因為固定資產最終的折舊總額是不變的，也即是說對企業的凈收益總額并不會產生影響。不過從相應的會計年度來看，加速折舊可以讓前期分攤更多成本，而后期分攤的成本則較小，這樣企業的凈利在前期就會較少，而在后期就會增多。如果企業稅率不變，那么就可以在前期獲得較低的所得稅額，稅負就會較小。此時企業的資金收回速度就會加快，資金周轉效率也會提升。

四、納稅籌劃下的固定資產折舊選擇注意事項

(一)稅收優惠政策對納稅籌劃的影響

隨著社會經濟的發展，我國針對某些行業、地區會給予一些稅收上的優惠政策，這就意味著相關的企業在選擇固定資產折舊法時，需要結合優惠政策來進行納稅籌劃。

1. 稅收減免期不宜加速折舊

按照正常的稅收政策，如果企業采用加速折舊，那么可以幫助企業在前期少繳納所得稅。可是當前的稅收政策正處于減免優惠期，此時進行加速折舊顯然是不明智的，這不僅不會多繳稅，而且還會多上稅。比如某企業在2011至2015年，不將計提折舊費用計入其中，那么每年的所得稅額為2千萬元，在2011至2012年，該企業正處于免稅期。如果按照直線法進行折舊，那么每年可折舊4百萬元。如果進行雙倍余額低價法折舊，這幾年的折舊成本則是8.0、4.8、2.88、2.16、2.16百萬元。按照這個折舊法，該企業的實際稅負總金額就是6千萬分別減去2.88、2.16、2.16百萬元，然后乘以所得稅比率25%，總共稅負額度為1320萬元，也就是說，平均需要承擔264萬元。如果按照直線法進行計算，這五年的總稅負額度就是6千萬減去1200萬元，然后再乘以25%，得出1200萬元。也就是每年承擔的稅負額度就是240萬元。通過這個計算，就可以得出，加速折舊在有稅收優惠的前提下，是不利于企業降低自己的稅負的。

2. 加速折舊需考慮5年補虧期

在某些特殊條件下，運用加速折舊同樣也有風險。當企業出現虧損時，只可以推后結轉彌補五個年度，這就讓前期加速折舊所帶來的虧損不能夠在今后得到補償。反之，如果不用加速折舊，該折舊額還能夠在稅前被扣除。比如某企業運用的是加速折舊法，在該會計年度里，虧損了1千萬元，而此后連續五年稅前收益金額為7百萬元，那么這部分費用就可以用來彌補這虧損，而不需要繳納稅收，而剩余的3百萬元虧損則可以使用稅后利潤進行彌補。如果這個企業使用直線法進行折舊，那么當年的虧損本身是7百萬，而隨后的利潤7百萬就可以完全彌補，不需要計入到納稅所得額。此時實際稅負就為零。在同樣的虧損下，因為采用了不同的折舊法，進而產生了不一樣的稅負，前者需要多繳納300百萬 25%=0.75百萬元。目前稅法對補虧期有了明確規定，對于企業而言，一定要結合自身情況來對今后的盈利情況進行估算，這樣就能夠很好的實現企業利益的最大化，規避因為加速折舊所帶來的風險。

(二)我國稅法限定政策對納稅籌劃的影響

目前我國大部分企業所使用的固定資產折舊方法大多為直線法，加速折舊法使用相對較少。因為折舊法種類多，因此給了財會人員更多的選擇機會。不少企業在選擇這些折舊方法時，并沒有結合固定資產的生命周期規律、未來技術發展水平、價格變化等參數條件，而是更多的注重企業的眼前利益。在這種環境下，必然會容易導致會計和經濟兩個層面不能一致。從會計領域，會容易造成計入成本下降，利潤虛增，同時還會導致企業在不同時間里，它的資產、利潤和成本都不具有可比性，進而嚴重削弱會計數據的效用。從經濟層面來看，物價總體保持不斷上漲趨勢，再加上技術升級換代頻率較高，簡單的運用直線法進行折舊，就和容易導致折舊總額低于固定資產更新換代的成本，這必然會制約企業的可持續發展，而從社會的角度來看，因為企業缺乏更多的資金投入固定資產技術升級，那么整個社會的科技進步就會受到制約。目前稅法已經明確了企業的補虧期的相關規定，對于企業而言，一定要結合自身經營情況，對今后的盈利水平進行科學的估算，這樣就能夠通過適當的稅收籌劃來實現企業經營效益的最大化。對于那些具有較大風險，其收益率不夠穩定的高科技企業，更需要進行科學的納稅籌劃，規避使用加速折舊法而給企業造成負面影響。

五、結束語

總之，折舊作為企業的一種成本，雖然沒有體現在現金層面，但是這個成本在前期就已經實現了支出。只不過這個成本所產生的效益卻需要在其使用期間里展現。無論是從權責發生制原則來看，還是從收入和費用配比原則來看，都需要對固定資產進行計提折舊，而對于企業而言，一定要結合自身情況選擇合適的折舊方法，從而實現企業利益的最大化。

[1] 王宇寧.新準則和新稅法下固定資產折舊的差異及其對企業的影響[J].中小企業管理與科技(下旬刊).2016(09).

[2] 吳洪波,齊云翎.選擇合理的折舊方法減輕企業的所得稅負擔[J].黑龍江科技信息.2008(13).

[3] 韋勛.試論折舊方法的選用對企業的影響[J].時代金融.2007(01)