“營改增”對銀行業的影響亟待關注

“營改增”對銀行業的影響亟待關注

褚 佩

(中國人民銀行益陽市中心支行，湖南 益陽 413000)

根據財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》要求，經國務院批準，自2016年 5月1日起，金融業正式實施“營改增”試點，為了解營改增對銀行業的影響，我們對轄內部分銀行開展了專項調查，調查顯示：“營改增”使銀行成本有所增加，相關政策細則亟待完善。

一、金融業營業稅改征增值稅主要內容

(一)銷項稅征稅范圍

金融業營業稅改增值稅后征收銷項稅的主要范圍包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓，其中對于原營業稅制度下模糊定義的范圍,如金融商品持有到期利息收入、買入返售金融商品利息收入，營改增政策明確納入應稅的“利息收入”范疇。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，也應按照貸款服務繳納增值稅。

(二)增值稅減免情況

1.利息收入免收增值稅的情況：一是農戶小額貸款；二是國家助學貸款；三是國債、地方政府債；四是人民銀行對金融機構的貸款；五是住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款；六是外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款；七是統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。

2.金融同業往來利息收入免收增值稅的情況：一是金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。二是銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。三是金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。四是金融機構之間開展的轉貼現業務。

3.金融商品轉讓收入免收增值稅的情況：一是合格境外投資者(簡稱QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業務。二是香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。三是對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。四是證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。五是個人從事金融商品轉讓業務。

4.減收增值稅項目：經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

(三)進項稅抵扣事項

營改增后銀行業進項稅的主要范圍，除了財稅【2016】36號文第27條不得從銷項稅額中抵扣的項目外，都可以抵扣。目前來看，金融機構進項稅可抵扣的項目主要包括中間業務手續費支出、營業費用中部分項目和金融服務支出中手續費支出，存款利息支出及人員費用尚不能抵扣。

二、營改增對銀行業經營的影響

(一)財務成本有不同程度增加，農合機構尤為突出

目前，益陽市多數銀行機構均執行5%的營業稅稅率，農村金融機構根據財稅[2011]101號文的相關規定，執行3%的優惠稅率。在營改增全面開展后，銀行機構均將執行6%的金融服務業增值稅稅率。調查中，多家銀行反映實行營業稅改征增值稅稅制轉換后，由于銀行可抵扣項目較少，存款利息和人員費用不可抵扣，導致稅負成本將有所增加，普通金融機構稅收成本增長10%左右，前期實行優惠稅率的農村金融機構稅收成本增幅達50%以上。如某國有商業銀行反映，以2015年業務量為例，在進項稅額最大化的情況下，營改增后，稅負增幅約為8.5%。某農村信用社反映，因其目前享受3%的營業稅優惠稅率，營改增后，稅負成本按2015年的業務量核算，結合目前各類費用的性質及供應商情況測算，該行稅負成本增幅將達60%。

此外，一方面，進項稅額必須取得增值稅專用發票方可抵扣，而實際操作中金融機構的手續費和費用性支出有些是無法取得合規的增值稅專用發票的，從而導致無法抵扣；另一方面，繳納的營業稅是價內稅，計入成本，在繳納所得稅時可以進行抵扣；而繳納的增值稅為價外稅，不計入成本，繳納所得稅時無法進行抵扣，從而進一步增加了銀行的稅負成本。據某農商行反映，以2016年全年業務量估計，正式實施營改增后，該行在維持原有定價策略不變，增值稅不轉嫁，費用可抵扣率為80%的情況下，2016年度全年稅負較未實施營改增預計增幅為15%。

(二)過渡期營業成本將顯著增加

營改增涉及銀行業務流程和系統的重新梳理改造，將影響信息系統、財稅管理、業務經營、戰略運營等諸多方面，預計銀行稅收管理成本在近兩三年內會有較大增加。一是稅務機具的購置成本增加。營改增后由于銀行需要對公司客戶按筆開具增值稅發票，稅務機具需布控到每個營業網點，所以需購置大量的稅控服務器、開票終端，稅控盤等稅務機具，投入大量的機具購置費用。二是業務系統改造成本增加。營業稅和增值稅在稅制設計原理、計稅方式方面存在重大差異，營改增后，銀行需投入大量資金對原業務系統進行升級改造，以適應新稅制的要求。三是管理成本增加。營改增增加了進項稅抵扣、發票管理、稅控機管理、增值稅申報、向客戶應稅項目開票等多個環節，工作量大幅提升；同時還需大量的稅務咨詢、稅務服務及業務培訓費用。

三、政策建議

(一)設定營改增過渡期，加快政策細則的制定

金融業實行增值稅管理使得金融機構計稅申報更為復雜、發票管理更為嚴格，對金融業的系統要求更高，營改增面臨時間緊、任務重等問題，特別是短期內做好系統的改造、價稅分離難度較大，稅務管理人員的工作壓力劇增，建議能夠給予一定的過渡期。

此外由于金融業的業務比較多且較復雜，有些業務細節并為明確，希望能夠加快相關政策細則的指定并盡快下發實施細則，使政策導向能更加明確，更有針對性，便于金融機構執行，也避免涉稅風險。

(二)適當減輕金融機構稅收負擔

營改增新政將金融服務業增值稅稅率上調為6%,較原營業稅率上漲1%，同時，新政一定程度上擴大了金融服務業的應稅范圍，如金融商品持有到期利息收入、買入返售金融商品利息收入，已明確納入應稅的“利息收入”范疇，且對于原營業稅下金融機構往來收入免稅也增加了限制條件。由于金融企業本身獲得可抵扣進項稅的金額有限，稅負抵減效應不明顯。營改增后，銀行的稅負實際是增加的，特別是農村金融機構不再享有營業稅3%的優惠稅率，導致稅負明顯增長。建議稅務政策制定能夠充分考慮當前銀行業的經營狀況，適當增加進項稅抵扣項或擴大增值稅免征范圍，切實減輕金融機構稅收負擔。

(三)推廣增值稅電子發票，提高納稅效率

營改增實施后，在實踐操作層面，金融機構將面臨大量的發票管理工作，包括給客戶開具增值稅專用發票以及對供應商提供的增值稅發票進行認證。雖然根據現行政策，銀行可暫不需向貸款人開具增值稅專用發票，但對于中間業務收入，客戶群體龐大，手工開票壓力沉重。因此，建議盡快試點推廣增值稅電子發票，實現增值稅發票無紙化，此舉既能夠降低開具紙質發票的成本，減少發票遺失概率，同時能夠提升稅務效率，規避稅務風險。稅務申報方面，建議市級匯總申報，減輕縣市支行的稅務管理壓力，提高金融機構營改增工作的效率和質量。