質量控制關鍵點和風險點理論在司法會計鑒定工作中的應用

朱　紅

質量控制關鍵點和風險點理論在司法會計鑒定工作中的應用

朱紅

2005年《全國人大常委會關于司法鑒定管理問題的決定》（以下簡稱《決定》）貫徹實施以來，司法鑒定質量問題成為社會各界共同關注的焦點，司法會計鑒定作為尚未納入統一規范管理的鑒定門類之一，其出現的大量質量問題令人堪憂。隨著當前司法體制改革的不斷深入，司法會計鑒定規范質量管理的任務日益緊迫。本文認為，在司法會計工作中應用質量控制關鍵點和風險點理論，有利于加強司法會計鑒定質量管理，從人、機、料、法、環角度對于司法會計鑒定工作中質量控制關鍵點和風險點識別和應用進行分析探討，可為我國司法會計鑒定工作中質量控制研究提供依據。

司法會計鑒定 質量控制 關鍵點 風險點

司法會計鑒定作為廣泛用于經濟犯罪案件中的鑒定手段之一，越來越受到司法機關辦案人員的青睞。在以審判為中心的法治社會建設中，司法會計鑒定的規范化建設也變得日益重要。加強質量控制是保證司法會計鑒定質量，促進司法機關規范公正執法的有力手段。本文擬對司法會計鑒定工作中質量控制關鍵點和風險點理論應用進行研究，以期為我國加強司法會計鑒定工作質量管理及規范化建設提供依據。

一、司法會計鑒定與質量控制關鍵點和風險點理論

管理學中，控制是對工作情況進行監督、對比并糾正的過程。一個有效的控制系統可以保證各項行動完成的方向是朝著達到組織的目標?？刂七^程可以劃分為三個步驟：（1）衡量實際績效；（2）將實際績效與標準進行比較；（3）采取管理行動來糾正偏差或不足。司法會計鑒定質量控制就是對司法會計鑒定工作情況進行監督、對比并糾正鑒定過程偏離技術、管理標準或規范的不符合項，使鑒定人客觀、公正地出具科學規范鑒定意見的過程。

管理學中質量控制關鍵點，是指為了保證作業過程質量而確定的重點控制對象關鍵環節或薄弱環節；主要風險點是指對經營和生產活動可能存在的，會產生非必要危險的要素和環節。確定風險點是為了評定管理對象因個性化差異而將要面對的可能性風險，以便于提前進行取舍或改善生產流程，以降低或消除該可能性。司法會計鑒定工作中存在影響鑒定質量的關鍵環節，針對這些環節設置質量控制關鍵點，可以為司法會計工作過程的質量管理提供保證。司法會計鑒定也存在很多風險，主要包括社會風險、法律風險、技術風險和意外風險。其中：社會風險主要是指司法會計鑒定本身可能帶來的社會影響程度；法律風險主要是指司法會計鑒定本身非技術要素可能帶來的涉訴法律糾葛；技術風險主要是指司法會計鑒定中應用的技術本身存在的缺陷給鑒定帶來的風險；意外風險是指司法會計鑒定質量、技術均沒有問題仍然被不采信的可能性。

二、在司法會計鑒定工作中應用關鍵點和風險點理論的意義

1.關鍵點和風險點的識別有利于更好地把控司法會計鑒定意見的質量

對于司法會計鑒定工作整體而言，目前我國司法會計鑒定質量管理方面缺乏完善的理論，現有的理論研究針對性不強，關于司法會計過程控制缺乏系統的研究。關鍵點和風險點的識別對于建立和完善司法會計鑒定工作的質量控制制度具有以點帶面的綱領作用。對于個案而言，每個案件都有自身的特點，每個案件的鑒定資料也有不同的特點，因此關鍵點和風險點的識別對于出具科學、可靠的司法會計鑒定意見至關重要。

2.關鍵點和風險點的選擇提高了司法會計鑒定意見的質量控制效果

對于每一案件的司法會計鑒定，選擇正確的關鍵點和風險點，會極大地提高案件質量控制的效果；后期如果需要司法會計鑒定人出庭，按照質量控制關鍵點、風險點對應回顧案件，會事半功倍，也提高了鑒定人出庭時的自信。

3.關鍵點和風險點的設置使司法會計鑒定質量控制更加具有針對性

在司法會計鑒定中根據關鍵點和風險點設置進行質量控制，使得質量控制的目的更加明確，并且措施更加有效，避免了盲目性。如在對資金賬戶進行檢驗時，經常發生記錄遺漏現象。在此基礎上出具檢驗結果或鑒定意見，可能會導致錯誤的結果；如果事先在此設置關鍵點，實施相關控制：如進行余額測試，檢查、比對，并記錄，將可以有效避免遺漏。

4.關鍵點和風險點控制有利于提高質量管理的水平

建立司法會計鑒定關鍵點和風險點控制制度，可以在鑒定過程中及時發現不符合項，提請鑒定人注意，采取糾正措施和預防措施，將質量問題及時解決、質量隱患及時消除。

三、司法會計鑒定工作中質量控制關鍵點和風險點的識別

1.關鍵點和風險點的識別應與質量控制的目的緊密相關

司法會計鑒定過程中每個環節的工作都有自身的目的性。比如，從鑒定人的管理角度講，提高司法會計鑒定人能力素質是關鍵，而在案件辦理方面，鑒定人的能力是否滿足辦案需要是關鍵。

2.關鍵點的識別應結合司法會計鑒定工作的實際需求

司法會計鑒定工作有著自身特有的規律性，比如，司法會計鑒定的材料——財務會計資料是依據會計核算原理來進行編制的，關鍵點的設計應充分考慮會計核算機理；又如司法會計鑒定技術本身也有規律，關鍵點的設計也應予以考慮。只有把握了司法會計鑒定工作的規律，才可能識別出滿足實際工作需要的關鍵點。

3.根據組織環境和鑒定工作發展，應及時識別出新環境下的關鍵點和風險點

隨著經濟社會和科技的發展，司法會計鑒定工作遇到案件中的財務會計問題也會有變化，應根據新形勢下案件的變化識別出新的關鍵點和風險點。比如，隨著電子科技的發展，會計電算化、電子商務、電子軟件的廣泛運用，司法會計鑒定的鑒定資料形式、內容、載體均發生變化，隨之鑒定資料、鑒定方法等方面質量控制的關鍵點和風險點也會發生變化。

4.對于關鍵點和風險點的有效性要定期核查，防止失效造成管理成本浪費

一些關鍵點和風險點可能因為實際工作情況的變化，而不再是影響質量的重要因素，因此應該定期對于其必要性進行核查，對質量管理重心進行調整。比如，隨著社會的發展，司法會計鑒定工作中檢驗手段由之前的手工計算，逐漸被計算機軟件應用所取代，對應于手工計算的控制關鍵點可能就不再適用。

5.重視個案中關鍵點和風險點的識別，避免特殊性質量問題的發生

每個司法會計鑒定案件千差萬別，鑒定人需要針對案件的實際情況，及時識別出個案中司法會計鑒定工作特殊的關鍵點和風險點，制定相應的質量控制措施，防止質量問題的發生。

四、司法會計鑒定工作中質量控制關鍵點和風險點控制的設置

在質量管理中，通過對質量控制關鍵點和風險點的識別，建立起由司法會計鑒定工作控制點（即關鍵點或風險點）連接而成的體系化網絡化控制圖，可以提高質量控制的整體效果，將風險降低到最小限度。按照控制點和對應控制措施之間的關系，質量控制點的設置可以分為以下幾種模式。在司法會計鑒定工作中，因關鍵點、風險點的具體內容和特點不同，選擇的控制模式也有所不同。

1.一對一控制模式

即針對一個關鍵點或風險點制定單一的針對性強的控制措施。這種模式適用于司法會計鑒定工作中單純性、特定性的質量控制關鍵點或風險點。如針對個案中某個特殊事項風險的質量控制，可能采取在委托要求中進行特別約定的措施。

2.多對一控制模式

即針對一個關鍵點或風險點制定多項措施進行質量控制，這種模式適用于司法會計鑒定工作中較復雜、非特定性的質量控制關鍵點或風險點。如司法會計鑒定資料的安全性，可能需要在鑒定工作的多個環節設置質量控制措施才能達到控制的目的。

3. 多對多控制模式

即針對多個控制點制定縱橫交織的多項措施，以達到系統控制的目的。這種模式適用于一項措施能夠同時對兩個或兩個以上的控制點進行控制，但又不能實現對其中任一個關鍵點的完全控制。比如，司法會計鑒定人的培訓，必須和其他措施配合實施，才能實現對鑒定人能力的提高，但其本身又不僅僅是只針對一個關鍵點的控制措施。

五、司法會計鑒定工作中關鍵點和風險點質量控制理論的應用

司法會計鑒定的產品是鑒定意見或檢驗結果，其質量在形成過程中同時受到“人、機、料、法、環”等因素的影響。本文認為，結合實際工作從人、機、料、法、環五個方面研究司法會計鑒定工作的質量控制關鍵點和風險點，有利于司法會計鑒定質量控制研究的全面性、科學性。下面以檢察機關內設司法鑒定機構為例，討論關鍵點和風險點控制在司法會計鑒定工作中的應用。

1.人員方面

當前，在檢察機關司法鑒定機構內部，司法會計鑒定人管理存在較多的薄弱環節。比如鑒定人準入門檻低，缺乏嚴格的考核機制，缺乏監督機制。結合實際工作可能會識別到以下關鍵點和風險點：如在人員培訓方面，培訓的針對性是一個關鍵點；在人員考核方面，考核的有效性是一個關鍵點；在人員能力方面，鑒定人的能力是否滿足本機構受理案件的素質需求是一個關鍵點，在具體案件中，其能力與案件鑒定需求是否相匹配也一個關鍵點，還可能存在鑒定人對案件不適應、因案件特殊性導致鑒定人無法應對的風險。

對于以上的關鍵控制點，有的僅僅設置一個控制措施（如案件受理后建立專業技術負責人對案件分配進行審核把關的規定），是不足完全控制質量的，還要防范一些潛在的風險（如鑒定人能力與人們對案件鑒定意見期望值之間差距帶來的社會風險、法律風險）。因此需要采取多項措施來實現對關鍵點和風險點的控制。如：嚴格設置司法會計鑒定人入門考評辦法或標準、建立鑒定人不定期參加外部、內部能力測試制度、建立鑒定人能力評價標準、建立鑒定人辦理案件檔案（檔案應包含案件回饋記錄、年度考核記錄、能力測試記錄等），建立受理案件專業技術負責人統一分配案件制度，建立司法會計專家檔案庫，制定疑難案件聘請專家管理規定等。當然其中有些措施并不是只針對一個關鍵點而進行的控制。

2.設備方面

司法會計鑒定工作中主要使用的設備是計算機及相關數據搜集和處理軟件，不涉及校準，僅涉及設備的維護、維修。關鍵點和風險點的識別和設置應結合司法會計鑒定工作特點來考慮。如鑒定中使用的應用軟件是否正常運行就是一個關鍵點；司法會計鑒定最重要的是資金數據，因此案件中資金數據的安全保障，也是一個關鍵點；在計算機的使用方面，設備故障導致相關資金數據丟失則是存在的風險。針對上述關鍵點和風險點可采取的控制措施有：授權專門的設備管理人員，制定設備管理制度，對司法會計鑒定使用設備進行標識，對設備的使用進行定期維護，對使用的查賬軟件設置自檢功能、并及時進行版本更新，在工作場所擺放隨手可取的軟件操作指南，建立司法會計案件數據備份規定、防范涉密數據被侵措施等。

3.鑒定資料方面

鑒定資料的合法性、相關性、充分性、保密性、安全性對司法會計鑒定質量均至關重要。

（1）合法性方面

司法會計鑒定資料的合法性對于案件鑒定意見來說，具有一票否決的作用。調取鑒定資料的程序合法性、鑒定資料形式合法性等，都是影響質量的關鍵點。雖然鑒定資料的合法性是由委托方提供保證的，但是為了防止鑒定意見的徒勞無功，鑒定人應運用職業的謹慎最大限度可能地識別出鑒定資料的合法性問題。

（2）相關性方面

司法會計的鑒定資料主要就是財務會計資料，送檢財務會計資料是鑒定意見正確性的客觀基礎。司法會計鑒定的過程，就是鑒定人通過對財務會計資料檢驗獲取檢驗結果，并通過分析、論證提出鑒定意見的過程。因此，財務會計資料的相關性識別是一個關鍵點，因為只有具備相關性的財務會計資料之間，才能驗證形成客觀的檢驗結果，進而為形成鑒定意見提供事實依據。

（3）充分性方面

財務會計資料的充分性也是影響鑒定意見的重要質量指標。單一財務會計資料即使再客觀真實，鑒定人也無法出具符合科學性要求的鑒定意見，因而對財務會計資料的充分性的判斷審查，也是一個關鍵點。同時還應考慮鑒定人對于鑒定資料充分性誤判的可能性，采取措施防范因此而導致的風險。

（4）保密性、安全性方面

對司法會計鑒定資料的內容保密是鑒定人的重要責任，案件泄密往往會帶來案件整體的失敗。因此，鑒定資料保管環節的保密性是一個關鍵點，鑒定人工作內外對于鑒定資料內容的保密也是一個關鍵點。司法會計鑒定資料的安全性是保證鑒定意見最終順利出具的前提，與案件資料的保密性也密切相關。如承載鑒定人所用資料的電子光盤損壞，會引發案件安全問題，所以財務會計資料的安全問題也是一個關鍵點。

對于鑒定資料方面的控制可以考慮從以下方面入手：

一是，建立鑒定資料接收與發還的管理制度，這包括：受理環節中接收鑒定資料時形成接收記錄，檢驗鑒定過程中鑒定資料交接時鑒定人之間辦理交接手續（含電子檢材傳遞時安全防范措施），鑒定結束發還鑒定資料時形成發還記錄；

二是，中介鑒定機構在簽訂委托合同時，明確委托方關于保證送檢財務會計資料真實性合法性責任條款的制式格式；

三是，檢驗過程中對鑒定資料的保管進行質量監督和檢查；

四是，形成鑒定意見時，對鑒定資料不夠充分情形應當采取預防措施，包括鑒定資料缺乏相關性時不得出具鑒定意見。

在實際鑒定工作，鑒定資料的真實性、合法性、充分性方面存在意外風險，因此還應規定司法會計鑒定人在鑒定過程中需運用謹慎性原則進行職業判斷，進行風險防范。

4.方法方面

司法會計鑒定中運用的方法又分為檢驗的方法和鑒定的方法，控制關鍵點如：方法是否適用，是否科學，是否經過確認，鑒定方法是否可以得出唯一結果，是否可以推導出鑒定意見等。控制措施如：針對不同財務會計問題制定對應的司法會計鑒定方法，或制定相應的技術規范，沒有標準和方法時自建方法必須得到確認，建立授權簽字人對司法會計鑒定過程中使用方法進行技術性復核的規定等。

有些案件還存在方法不適用未得到識別、方法本身存在缺陷未得到識別等風險，對此可采取的控制對策如：采用兩種或兩種以上的方法進行鑒定，或不同司法會計鑒定人采用同樣方法、過程是否一致，是否能夠得出相同唯一的結果，以降低風險。

與方法監控有關的是檢驗事項的設計。檢驗事項是鑒定人根據鑒定方法的運用所需要的財務會計信息設定的必須進行檢查、驗證的事項。檢驗事項的設計是否完備，能否為相應的鑒定意見提供充足的事實依據，是檢驗事項的監控點，也是鑒定方法監控的延續。應將檢驗事項完備性列入授權簽字人技術性復核的重點之一。

5.環境方面

司法會計鑒定中環境問題涉及到外部環境和內部環境兩方面，外部環境包括法律環境、社會環境等，內部環境包括內部管理和監督。質量控制具體目標主要包括兩方面，一方面內部環境是否滿足司法會計鑒定的工作需要，另一方面司法會計鑒定是否適應外部環境的變化。內部環境方面既涉及物質環境又涉及管理環境、技術環境。

司法會計鑒定工作中內部環境控制方面的關鍵點如：工作場所或場地是否滿足司法會計鑒定工作環境安全性、保密性的要求，鑒定資料是否有序保管，鑒定工作區域是否分離，鑒定機構內部是否建立了有效的管理體系等。外部環境控制方面的關鍵點如：司法會計鑒定程序是否合法，是否及時組織鑒定人學習的相關法律法規、標準、準則，司法會計專業技術文件是否隨法律法規、技術標準變化及時進行更新，現行鑒定規范是否達到行業監管的要求，鑒定意見的采信與反饋意見是否達到質量目標等。環境控制措施可以考慮從這些方面入手：如鑒定機構內部加強司法會計專業內部質量管理，制定司法會計鑒定過程控制程序文件或規范文件，授權司法會計專業質量監督員，建立、完善司法會計鑒定人責任追究制度以及司法會計行業的監管制度等。

作者單位：北京市人民檢察院

主要參考文獻

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