建筑施工業如何應對全面營改增

郭素華（河南省地質礦產勘查開發局　第三地質勘查院，河南　洛陽　471023）

建筑施工業如何應對全面營改增

郭素華
（河南省地質礦產勘查開發局第三地質勘查院，河南洛陽471023）

建筑施工業全面“營改增”是國家經濟結構轉變的需要，也是規范建筑施工業的需要。建筑施工業全面營改增面臨著許多變化，本文通過分析建筑施工業全面營改增帶來的變化和存在的問題，提出相應的應對措施，對于建筑施工業有一定的參考價值。

建筑施工業；全面營改增；稅制改革

一、建筑施工業全面營改增的重要性

建筑施工業作為我國重要的國民經濟支柱產業，對建筑施工業進行全面的營改增，不僅有利于提高我國稅制管理水平，還能規范建筑行業，促進建筑企業的全面良好發展。目前我國經濟發展緩慢，房地產行業庫存壓力較大，在一系列供給側改革中，健全建筑施工行業發展規范將有利于我國經濟結構的調整。從國家大環境角度分析，伴隨著社會經濟體制的完善，推進財稅體制革新，完成營改增稅制改革要求，是我國稅收制度的內在需要，也是深化我國財稅體系的必然結果，同時對建筑施工業進行全面營改增是健全營改增稅制改革的需要，也是避免重復征稅的重大舉措，這將提高我國有限資源的使用效率，保證有限資源的最優化配置，此外這也會是我國未來社會經濟發展和結構調整的有力支撐。從建筑行業角度分析，建筑業不僅包括建筑施工所提供的勞務活動，還存在許多建筑材料的采購活動，營改增將縮減這類混合業務的稅收差距，促進稅負公平的有效性；營改增除了能明顯消除建筑施工行業重復納稅的問題，還能督促建筑施工行業完善稅收管理體系，建立銜接行業上下游的稅收管理機制，規范行業發展方向。另外，從建筑施工企業角度分析，對建筑施工業進行全面營改增將會督促建筑企業完善自身納稅體系，加強增值稅的稅收管理效率，通過營改增的稅制改革能夠讓建筑施工企業規范自身業務行為，提高企業的管理水平和業務能力。

從以上三個遞進層面的分析，可以很明顯的看出：建筑施工業進行全面營改增是我國時代的需要，更是經濟社會發展的必經之路，還是規范建筑施工企業行為的有效手段。總之，對建筑施工企業進行全面地營改增是保證我國經濟社會穩定的重要條件，也是保證建筑施工行業發展的重要前提，營改增的稅制改革不僅是重要的，也是必然的。

二、建筑施工業全面營改增所面臨的變化

建筑施工業進行全面營改增將會給企業帶來許多變化，最直接的就是企業財務核算方面，由于企業稅務發生改變，與其合作的上下游企業也將影響建筑業的業務合作方式，同時業務模式需要進行必要的調整，除了外部要求的調整外，對建筑施工業的內部管理體系也提出了新的要求。

1、建筑施工企業的財務管理方面

建筑施工業進行全面的營改增稅制改革，將直接改變企業現行的會計核算方式和流程。較營業稅來說，增值稅核算更為復雜，需要財務人員更加熟悉相關要求和規定，同時相應的會計核算流程也需要進行必要調整；由于增值稅最大的稅務特點就是能夠抵扣，因此在營改增稅制改革后，建筑施工企業在稅務管理方面也面臨著重大調整：一方面，需要對稅收管理成本進行有效地控制，進行必要的稅收籌劃和合理安排，另一方面，由于增值稅需要進行申報和抵扣工作，需要專門的發票管理小組進行增值稅的管理工作，最后需要進行增值稅發票的處理工作，并配備相應的稅控裝置；營改增的稅制改革除了明顯的稅務管理變化，還將影響建筑施工企業的成本管理工作，由于增值稅是一種可抵扣的稅目，從建筑施工行業短期成本費用來看，營改增將會明顯增加企業的成本費用，在這種情況下，建筑施工企業需要調整目前的成本費用管理模式，降低成本費用的不必要支出；此外，從企業繳納的增值稅來看，一旦建筑施工企業進行工程收入的確認就存在增值稅的納稅義務，在工程款還未到賬的情況下，將會增大企業的現金支出量，企業無形之中承擔更大的現金流壓力，資金的管控變得更加的艱難。

2、建筑施工企業的運營管理方面

建筑施工企業進行營改增之后，相應的預算管理和工程費用等的規定也出臺了相應的文件要求。建筑施工企業在此后的招投標工作、合同擬定工作以及工程的結算和記定工作，都需要考慮增值稅的影響和稅負大小的問題，這不僅需要調整之前的所有工程造價規則和預算制定的模版，還需要制定企業內部的應對機制；除了相關合同、招投標和預算制定需要進行調整外，建筑施工企業的業務模式也將面臨革新，由于稅務發票和現金流的要求，與客戶的合作模式將會變得更加嚴格，再加上發票的抵扣要求將推進建筑施工企業變革目前的業務模式。另外，對于工程的發包和分包問題，營改增之后建筑施工企業將會考慮更多的稅負因素，發包、分包情況將變得更加嚴格和慎重；基于增值稅發票的抵扣作用和稅收要求，在建筑施工合作中，企業的性質以及是否能夠開具增值稅發票成為一項重要的合作標準。

3、建筑施工企業的公司治理方面

從目前我國的建筑施工企業來看，存在眾多項目部和子、分公司，建筑施工企業內部組織結構不合理，且復雜沒有形成有效的管理鏈條，營改增后建筑企業將會面臨管理模式的革新，其中分公司需要建立獨立的納稅機制和主體，混合經營的業務需要進一步分開，企業采購需要分部門、分項目分別確認。總之，建筑施工企業內部組織結構將面臨重大調整；除了企業組織結構變化，建筑施工企業營改增之后將明顯改變財務指標，增值稅作為價外稅將會明顯減少企業的營業收入和利潤，財務指標的變化需要企業重新制定新的預算指標和激勵考核標準。因此，營改增將給建筑施工企業組織結構、財務指標制定和相應的激勵機制帶來重大變化。

4、建筑施工企業的風險管理方面

建筑施工業進行全面營改增之后，企業稅收管理工作將變得更加重要，合理的稅收籌劃工作將會減少企業成本，合理的采購和進項稅抵扣工作都需要有效的稅務風險管控體系，營改增的稅制改革要求建筑施工企業更加重視稅務的管理和風險控制工作；隨著營改增的全面推進，建筑施工企業在與行業上下游的業務交涉上需要更多地關注稅務的變化，建筑施工企業要想降低成本費用，實現資源的優化配置必然要注重與行業上下游的業務銜接工作，控制行業上下游的銜接風險是營改增的內在要求。

三、淺析建筑施工業全面營改增存在的問題

從上文建筑施工業全面營改增將面臨的變化來看，建筑施工企業在營改增中存在的問題主要表現在四個方面：第一，會計核算轉變問題，會計核算轉變對建筑施工企業來說是一項重點、難點問題，相對增值稅來看營業稅作為價內稅，稅率單一、稅基簡單，而增值稅作為價外稅更加復雜，業務分類更加明晰，需要考慮進、銷的不同業務，同時稅率分為17%、13%、11%和6%四檔，核算更加繁瑣，作為混合經營的建筑施工行業需要更多的人力、物力投入，無形之中加重了企業的管理負擔；第二，稅務管理方法問題，在全面營改增的過程中，對于建筑施工企業正在進行的項目需要做出相應的調整，同時在企業稅收管理方法上也有了新的考驗，加重了企業稅收管理負擔；第三，與行業上下游的銜接問題，建筑施工企業作為混合經營的加工、采購企業，處在行業的中間，在全面營改增的稅制改革過程中，與行業上下游的業務銜接和管理是一項重大難題，所謂“牽一發而動全身”建筑施工企業將對行業上下游產生直接的影響；第四，客戶合作模式改變問題，隨著營改增的稅制改革，建筑施工企業的招投標、合同擬定以及分包發包問題將變得更加嚴格，同時客戶將會更加看重建筑施工企業的企業性質和增值稅發票的管理能力，建筑施工業將會面臨新一輪的行業洗牌。

總之，建筑施工企業全面營改增是一把雙刃劍，在把握稅制改革帶來的規范效應時，還需要根據自身的不足和存在的問題做適當調整。

四、關于建筑施工業應對全面營改增的建議

1、加快企業會計核算方式的轉變

加快企業會計核算方式的轉變必須從人才下手，引進優秀的財務管理人才，同時培養優秀的會計核算小組是建筑施工企業的必要方式，針對營改增稅收改革的具體要求，引導會計工作人員熟悉工作內容和相應改變，增強增值稅的管理認識。在保證企業專業人才綜合素質的同時，還需要有效的監督和激勵機制，建立財務人員的有效激勵機制是促進企業會計核算方式轉變的直接動力，此外有效的監督機制是保證財務工作順利進行的一劑良方，讓財務人員提高會計核算的可靠性和工作效率。

2、增強企業稅負管理和風險控制能力

增值稅作為一項復雜的價外稅，需要建筑施工企業增加稅負管理成本，構建專門的稅負管理小組顯得尤為重要，將專業的管理小組分為稅負繳納、稅收核算、稅負風險控制等分部，將稅收籌劃工作細致化，同時銜接好稅負小組與財務部門、采購部門、項目部門的關系，做好成本與稅務、利潤與稅負的良好互動與籌劃控制工作。

3、做好行業上下游的銜接工作

建筑施工業不是獨立存在的一個行業，它的繁榮需要來自行業上下游的共同發展和進步，在全面營改增的稅改過程中，與行業上下游的銜接工作顯得尤為突出，一方面，需要與行業上游做好原材料的供應和協商工作，在稅收的變化基礎上，對彼此的利益變化做出具體交涉和協商工作；另一方面，作為建筑施工業的行業下游房地產來看，需要考慮社會大環境的需要，以及稅改給建筑施工企業帶來的變化與下游產業的關系，通過良好的溝通與強強聯合的方式，減少不必要的成本支出，實現資源的優化配置。

4、創新企業客戶合作模式

“創新”不僅是時代發展的主題，也是建筑施工企業適應營改增稅制改革的動力源泉，隨著建筑施工業全面營改增，以往的業務模式和客戶合作方式將不適合未來企業的發展，在新的環境中，建筑施工企業需要根據實際需要提出新的合作方式，或者建立新的業務模式，從而保證建筑施工業能夠實現資源的有效配置。

［1］ 周笑.全面“營改增”后的思考——結構性降低稅負的可行性與行業改革應對措施［J］.國際商務財會，2015，06∶59-62.

［2］ 北京天職稅務師事務所“營改增”研究小組.“營改增”對建筑業的十大影響［J］. 施工企業管理，2015，07∶26-28.

［3］ 陳兵華.營改增對建筑施工企業的影響及應對策略［J］.財會研究，2014，04∶16-17+21.

（責任編輯：李健）