淺析酒店業應對營改增的難點及對策

黃桂玲

淺析酒店業應對營改增的難點及對策

黃桂玲

全面營改增，酒店業面臨機遇和挑戰。開發票環節要區別對待，正確開出普票和專票。采購環節中，既有服務又有貨物，貨物中還包括設備、房屋、農產品等，企業應當加強管理，充分取得進項發票，實現稅負合理降低。特別要關注用量最大的蔬菜、肉類發票的抵扣問題。對外開具或取得增值稅專用發票需把握“三流合一”的原則。

酒店業；營改增；抵扣；三流合一

2016年5月1日，營改增擴圍，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。這一稅改對于酒店業意味著哪些變化，企業又是如何應對營改增的，本文將對此作進一步的探討。

一、營改增后，酒店業稅負的變化

酒店業征收營業稅時，納稅人無論其經營規模大小，都應以其取得的全部收入（銷售額），包括房費、服務費等，按照5%的稅率計算繳納營業稅。改征增值稅后，酒店業的納稅人可以分為兩類：

第一類，年銷售額在500萬元以下的酒店，將其歸為增值稅小規模納稅人。按政策規定，這部分納稅人適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅（即：銷售額×3%），與原先5%的營業稅稅率相比，其稅收負擔直接下降約40%。

第二類，年銷售額在500萬元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價外征收而營業稅是價內征收的，因此，6%的增值稅稅率按營業稅口徑返算，相當于5.66%的營業稅稅負水平。也就是說，營改增后酒店業增值稅一般納稅人，即使沒有任何進項稅可以抵扣，稅負最多也只比營業稅制度下增加0.66個百分點。而改革后，酒店的材料采購、設備采購、服務采購、不動產購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進項抵扣，總體上看，納稅人的稅收負擔一般都有不同程度的下降。

二、營改增后酒店開發票要區別對待

許多酒店通常提供以下幾種或全部服務：住宿服務；餐飲及外帶服務；會議及活動舉辦服務；水療、健身及其他相關服務；娛樂服務，以及旅游服務臺。營改增后酒店開發票要區別對待。

第一，住宿服務，客戶為一般納稅人，酒店企業可以為其開具增值稅專用發票，否則只能開具普通發票。其中一般納稅人按6%的稅率計稅，小規模納稅人按3%的稅率計稅。

第二，餐飲服務、娛樂服務，企業的交際應酬消費屬于個人消費，不得開具專用發票。餐飲企業在提供餐飲服務的同時，提供現場消費用煙酒飲料，按“餐飲服務業”納稅，其中一般納稅人按6%的稅率計稅，小規模納稅人按3%的稅率計稅。餐飲業銷售非現場消費的食品，一般納稅人適用17%的稅率，小規模納稅人按3%的稅率計稅。

第三，會議服務，酒店業提供會議服務不是單獨提供場所，還包括整理、打掃、飲水等服務，按照“會議展覽服務”納稅。若會議中還包含餐飲服務、住宿服務收入的，應分別按照會議服務、餐飲服務、住宿服務納稅，餐飲服務不得開具增值稅專用發票。若只提供會議用場所，則按不動產租賃適用稅率開具增值稅發票，其中，一般納稅人適用稅率為11%，小規模納稅人適用的征收率為5%。一般納稅人出租的不動產在2016年4月30日之前取得的，可以選擇簡易辦法征稅，征收率為5%。

第四，酒店業一般納稅人提供的單獨收費的貨物、服務，其中：

1.長包房、餐飲、洗衣、商務中心的打印、復印、傳真、翻譯、快遞服務，按6%的稅率計稅；2.電話費收入按11%的稅率計稅；3.酒店的商品部、迷你吧的收入按所售商品的適用稅率計稅；4.避孕藥品和用具可免征增值稅，應向主管國稅機關辦理備案，免稅收入應分開核算，按規定進行申報，且不得開具專用發票；5.接送客人取得的收入按11%的稅率計稅；6.停車收入，將場地出租做賣場，按11%的稅率計稅，該不動產在2016年4月30日之前取得的，可以選擇簡易辦法征稅，征收率為5%；7.客人支付的物品損壞賠償，作為提供住宿服務取得的價外費用，按住宿服務收入納稅。

第五，會員卡銷售，出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬銷售其他權益性無形資產，適用6%的稅率；會員卡中既含有會員資格，又含貨物或服務的，會員資格按上述規定處理，貨物或服務收入在實際發生時確認。

第六，酒店對外提供獎勵優惠政策，如累計稅分免費入住，由于客戶在消費時已支付了贈品的對價，不屬于視同銷售。

第七，關于企業涉及多項經營業務情況，需要區分兼營或者混合銷售，兼營是發生兩項或兩項以上應稅行為，混合銷售是發生一項應稅行為。企業兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或征收率的，應當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。從事貨物的生產、批發、或者零售的企業和個體工商戶的混合銷售行為，按銷售貨物繳納增值稅，其他企業和個體工商戶的混合銷售行為，按提供服務繳納增值稅。

三、加強采購環節的管理，充分取得進項發票

一般納稅人下的酒店業，全面營改增后，上游采購盡可能取得增值稅專用發票。采購的進項種類，既有服務又有貨物，貨物中還包括設備、房屋、農產品等，企業應當加強采購環節的管理，充分取得進項發票，實現稅負合理降低。

考慮到酒店的供貨渠道比較復雜，各個供貨商對應的增值稅率各有不同，而且同一個供貨商供貨的不同類別的商品也可能存在不同的增值稅率，如下：（1）稅率0%，有一些免稅的入庫商品類別。（肉、蔬菜等商品類別）（2）稅率3%，一般性的中小企業（供應商），年營業額500萬以下的，能開具3%增值稅專票。（須由稅務部門代開）（3）稅率6%，年營業額超過500萬的企業，能開具6%增值稅專票。（4）稅率11%，酒店如果采購如交通運輸服務類的，比如用車服務等，一般類型適用的是11%。（交通商品類別）（5）稅率13%，酒店如果直接從農村直采采購相關物品，適用13%稅率。（6）稅率17%，一般性商品采購等，適用17%稅率。

餐飲的食材成本占五成左右，用量最大的是蔬菜、肉類。如果通過流通環節購進蔬菜鮮活肉蛋產品，在《關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號）和《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）兩個文件發布之后，購買的主要原材料就更難取得增值稅專用發票了。由于從事農產品批發、零售的納稅人銷售上述農產品免征增值稅，批發零售納稅人享受免稅后開具的普通發票不得作為計算進項稅額的憑證，當然批發零售納稅人也可以通過放棄免稅資格的方式開具增值稅專用發票。而從流通環節購買水產品，可以按13%的稅率抵扣增值稅。

根據財稅[2016]36號和國家稅務總局2016年第26號公告的規定，一般納稅人向農業生產單位或農民專業合作社購進其自產的農產品，可取得普通發票；向農民個人購進其自產的農產品，可取得農民個人向稅務機關申請代開的普通發票或由餐飲企業自開的農產品收購發票，兩種方式的進項扣除率均為13%。農產品收購發票是指收購單位向農業生產者個人（不包括從事農產品收購的個體經營者）收購自產農業免稅產品時，由付款方向收款方開具的發票。開具農產品收購發票應該具備的條件：（1）有固定經營場所、倉儲設施或設備，并具備收購業務所必需的人員和資金；（2）擬收購的農產品屬于《農產品征稅范圍注釋》列舉的農產品；（3）收購單位對外銷售的產品耗用的原材料屬于《農產品征稅范圍注釋》列舉的農產品；（4）從事農產品收購加工業務的單位，必須有加工生產車間及與其加工農產品相匹配的機器設備；（5）收購后委托其他生產單位加工的業務，應與受托加工單位簽訂合法的書面委托加工協議，并報稅源管理部門備案；（6）會計核算健全，能夠準確提供稅務資料；并能通過網絡準確開具收購發票且及時上傳開票信息。值得注意的是酒店業本身經營餐飲業，同時會給員工提供工作餐，其相應食材的進項稅需要轉出。

從小規模納稅人采購物品或勞務，可以要求供貨方從稅局代開3%稅點的專用發票，從而取得進項稅抵扣。從供貨方來說，由于銷售額低于每季9萬元可免繳增值稅，但到稅局代開發票，無論金額大小，均需繳3%的增值稅。這會造成無法取得增值稅專用發票的后果。

四、對外開具或取得增值稅專用發票需把握“三流合一”的原則

《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號，以下簡稱39號公告)規定，自2014年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：其一，納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；其二，納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；其三，納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

《國家稅務總局關于印發增值稅若干具體問題的規定的通知》(國稅發[1993]154號)規定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

39號公告從開具發票增值稅方的角度規定對外開具發票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一受票方，強調了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據，除了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的憑據，也就將俗話說的“三方協議”納入范圍“資金流”。

39號公告的三個條件沒有先后順序，只需強調業務完成時同時滿足。

[1]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.

[2]國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告(國家稅務總局公告2014年第39號）.

[3]財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅2016年36號）.

[4]國家稅務總局關于印發增值稅若干具體問題的規定的通知(國稅發[1993]154號).

黃桂玲，海南海口人，廈門大學經濟學院2013級在職碩士研究生，現供職于海南惟信會計師事務所（普通合伙），研究方向：金融理論與實踐。

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1008-4428（2016）11-87-02