基于管理會計視角下的高校財務管理探究

陳乳燕

（蘇州市職業大學，江蘇蘇州215004）

基于管理會計視角下的高校財務管理探究

陳乳燕

（蘇州市職業大學，江蘇蘇州215004）

新常態背景下，企事業單位向管理要效益、向成本要效益，順勢而為推進管理會計工作，推廣管理會計的應用。管理會計既要服務于企業，也有服務于高校的必要。管理會計應用于我國高校的實踐后，通過對管理會計在高校推行的難點進行分析，提出了高校應用管理會計應構建適合高校實際情況的管理會計理論體系；推行全面預算管理等對策。

高校；管理會計；應用

管理會計是從傳統會計中分離出來，以提高經濟效益為最終目的的會計信息處理系統。它是現代管理科學理論和方法運用于會計領域的結果，為管理和決策提供信息，并參與組織的管理。隨著我國經濟發展步入新常態，現代企業制度的不斷完善，在“互聯網+”、大數據等的支撐和財政部相關部門的推動下，管理會計的應用越來越廣泛，作用也越來越重要。高校雖然與企業有區別，但標準成本、全面預算、業績考核與評價等管理會計工具方法在一些高校財務管理中已被重視并應用，這對提高財政資金使用效率、節約資源是毋庸置疑的。

一、從管理會計角度研究高校財務管理的必要性

（一）企事業單位實務的需求

在中國當前新經濟形勢下，要求我們向管理要效益，向成本要效益，而這自然而然形成會計介入企事業單位戰略的內在需求。在這樣的背景下，2014年財政部出臺我國管理會計體系建設的綱領性文件：《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），［1］這對推動管理會計在行政事業單位的應用具有現實指導意義。

（二）推行教育經費科學化、精細化管理的需要

現階段國家緊迫需要高等教育提高人才培養質量，培養大批創新性人才。一方面要建設和培育一流大學、一流學科，培養一流人才，需要更多的經費投入，而在新常態下，政府財政投入增幅收窄，對各方面的支出需求包括教育支出的增長也產生了影響。如何以有限的資源實現更高辦學目標，這對高校財務工作帶來了巨大挑戰。因此，高校需要運用管理會計工具方法，遵循公共財政要求和高等教育發展規律，堅持科學理財，精細化預算管理，合理籌劃學校財力，確保學校的健康持續發展。

（三）落實全面預算和財政支出績效評價的需要

高等教育財務管理工作貫徹落實中央關于深化財稅體制改革的總體要求，圍繞建立現代財政制度的總目標，不斷更新管理理念和完善工作機制，實行與公共財政體制改革和高等教育發展相適應的財務支持方式，落實全面預算管理，管理會計是加強全面預算管理的一項基礎性工作。管理會計的核心在于處理與提供和決策、計劃、控制、考核等有關的信息，從而為單位管理當局的管理目標服務。通過推行管理會計在高校的運用，發揮管理會計在推動高校增強價值創造力、加強預算績效管理和決算分析評價、決算分析評價和促進管理效益發揮等方面的作用。

二、高校財務管理實踐中管理會計的應用分析

管理會計從實踐中來，落腳點在應用。中國管理會計也有一定實踐運用，但目前在企業實踐的多一些，在高校中的應用實踐還處于起步階段。

（一）責任中心在高校財務核算應用的初步探索

喬春華教授1998年受當時煤炭部財務司委托的主持“煤炭高校‘四條線’財務管理模式研究”工作并制定相關文件，“經過1997年、1998年這兩年的實踐，研究了‘四條線’財務管理的新模式”，［2］這是高校責任中心核算實踐的初步探索。

（二）在科研設備是租賃還是購買的決策分析中應用資金時間價值

案例：S高校某科研實驗室需要一種設備，若S高校自己購買，需支付設備買入價200 000元，該設備使用壽命10年，預計凈殘值率5%；S高校若采用租賃的方式每年將支付40 000元的租賃費用，租賃期10年。假設貼現率10%，所得稅率25%。購買設備款200000，設備殘值變現現值10000*（P/S，10%，10）=3855，不考慮設備折舊抵稅減少的現值（絕大多高校目前對固定資產核算時都沒有計提折舊），購買設備的支出合計為196145元（200 000-3 855=196 145）；租賃費支出：40 000*（P/A，10%，10）=245784，因租賃費抵減所得稅現值：40 000*25%*（P/A，10%，10）=61446.25，租賃設備支出合計184337.75元（245784-61446.25 =184337.75），上述計算結果表明，租賃設備的總支出小于購買設備的總支出，所以S高校應租賃設備。但如果該高校核算固定資產時按平均年限法計提折舊，則購買設備的總支出會因折舊而減少稅負現值29 186.88元（（200 000-10 000）/10*25%*（P/A，10%，10）=29186.88），這樣購買設備的支出為166958.12元，小于租賃設備的總支出數，S高校又應購買設備才劃算。

（三）凈現值法在融資決策中的應用

最近十年我國很多高校都啟動了新校區建設，動輒上億元投資，高校資金壓力比較大，在資金比較緊張的情況下，如何使學生進校入??？如學生宿舍是貸款自建還是開發商他建的決策？趙炳起運用凈現值法對實踐進行了總結與探討。［3］

三、基于管理會計視角高校財務管理的探究難點

（一）管理會計理論不成熟

縱觀管理會計的發展歷史，其更多關注在管理會計工具和方法層面，缺乏自身理論的系統總結與提煉與財務會計理論相比管理會計理論還不成熟。當然，管理會計不是沒有自己的理論，比如美國管理會計師協會（IMA）發布的《管理會計公告》（StatementsofManagement Accounting）、國際會計師聯合會（IFAC）發布的《管理會計概念公告》（StatementofManagerialAccounting Concepts）等，從多層次探索與研究了管理會計理論。我國管理會計理論研究起步比較晚，突出體現在理論研究不足、系統指導缺乏。于是，財政部旨在“推進管理會計理論體系建設，推動加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會計理論體系”，《指導意見》應運而生。管理會計理論是指導高校管理會計的重要理論，但目前事業單位管理會計理論體現的缺失勢必影響高校管理會計的實務。

（二）高校支出的成本及產出難以確認

中國高校會計核算依據是新的《高校會計制度》或《事業單位會計制度》，雖然權責發生制也引入其中，但主要還是收付實現制為核算基礎，這在客觀上導致高校支出的成本難以確認和計量。唐·R.漢森等的研究指出：“服務區別于有形產品的四個方面是：無形性、易逝性、不可分割性和異質性。”［4］高等教育服務就具有上述四個方面的特性，而這四個特性也導致了服務產品的計量難。正如管理會計學家卡普蘭指出：“若不能衡量，就沒辦法管理。”

（三）管理會計工具和方法在高校應用上有限制

第一，企業和高校屬于兩個不同性質的組織類型，企業屬于盈利性的組織，高校屬于非盈利組織，這從根本上決定了有些管理會計方法工具能在企業管理中運用，而在高校中確無用武之地。比如投資決策方法在高校對外投資的核算中受到限制，雖然修訂后的《高校會計制度》中也有“對外投資”科目，但高校的對外投資是受限制的，這是因為我國相關法規限制了高校對外投資，《教育部、財政部關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》（教財［2007］1號）第19條明確規定：“高等學校的對外投資（包括對校辦產業投資）必須經過嚴格、科學的可行性論證和專家評議，經學校領導集體討論決策，并按國有資產管理有關規定報主管部門和財政部門批準或備案后實施?！?。第二，企業管理會計方法可運用在“價值管理”“股東價值最大化”等方面，而高校既不可能追求利潤最大化，價值的創造難也以精確量化，只能通過節約費用、縮減開支來增加價值。

（四）管理會計人才匱乏

據有關部門的統計數據顯示中國已有接近一千七百萬會計人員，但是，高端的會計人才相對較少，其中能夠向單位管理當局提供管理和決策信息、能參與單位經營管理的管理會計人才少之又少，管理人才緊缺的狀況已經成為當前制約管理會計發展的突出問題。同樣在高校財務人才隊伍中，絕大多數是核算型的精英，能勝任管理會計工作的“高精尖”人才也很少。

四、高校管理會計運用的對策建議

（一）構建適合高校實際情況的管理會計理論體系

我國管理會計的“泰斗”余緒纓教授指出：“但這些年來，書刊上對西方管理會計的介紹，主要偏重于實務和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討，則顯得很不夠。具體方法具有直接的可用性，當然是重要的。但是，如果重實務而輕理論，特別是對貫穿其中的某些基本理論問題缺乏較深入的研究，不能掌握有關方法之間內在的規律性的聯系，就難于綜觀全局。”［5］要讓管理會計更好地服務于高校，關鍵是要科學系統地進行理論體系規劃，堅持問題為導向，構建能適合高校實際和發展的管理會計理論體系。

（二）推行全面預算管理

龔凱頌研究認為：“管理會計由兩大部分構成：基礎性管理會計與管理會計的新領域，基礎性管理會計又包括：管理會計的基本分析工具、決策會計、執行會計”，［6］預算管理既是連接決策會計和執行會計的紐帶，又是連接單位內部各層級和單位之間溝通的橋梁，而預算管理恰恰又是高校財務管理的重中之重。運用滾動預算編制方法，編制三年滾動預算，完善全過程預算績效管理機制。

（三）引入戰略管理

高校財務管理過程中要樹立“向管理要效益”“向管理要資源”的理念，管理會計運用過程中與戰略管理結合，拓展了管理會計的范圍，強調通過提升內涵軟實力，著眼于競爭，有助于學校高層決策者高瞻遠矚，引領高校可持續向前發展。在高校財務管理中嘗試運用“價值鏈分析”“SWOT分析”“作業成本法”等戰略管理分析方法，從整體發展的高度來認識和處理問題，更好地發揮財務支撐服務功能。

（四）構建以責任中心為主體的績效考核與評價機制

責任會計是現代管理會計的一項重要內容，是將龐大的組織分而治之的一種做法。喬春華教授研究指出：“現行高校財務分級管理體制所形成的二級核算和二級管理不能按照責任會計的步驟進行?！备咝Ｘ攧辗旨壒芾眢w制不能和高校責任會計制度劃等號。［7］筆者認為根據目前高校的組織架構和管理模式可以構建以責任中心為主體的績效考核與評價機制。能對其經濟活動嚴格控制的區域，其責任人也被賦予一定的決策權。責任中心可以是一個人、一個科研團隊、一個部門，也可以是一個學院，甚至是整個學校。高校內部可以按照教學業務類型、職能部門設置若干責任中心，然后將學校的管理責任授權給這些責任中心之后，通過有效的績效評價手段，建立公平的獎懲制度，以充分調動責任者的積極性，以完成學校設定的發展目標。

（五）提高會計人員素質

根據《指導意見》，加強管理會計，推動管理會計的應用，其中人才建設是關鍵，是其他各項建設的依托。新形勢下首先高校領導要帶頭轉變財務管理觀念，重視管理會計、重視高素質管理會計人才的培養。會計人員應積極主動學習管理會計相關的理論知識，參加各類專業培訓，提升會計專業素養和管理服務水平，逐步由“核算型”會計向“管理型”會計轉變，學會用管理會計的方法工具運用到高校財務管理的實踐中去。

［1］一份首開先河的宏偉藍圖［N］.中國會計報，2014-12-19.

［2］喬春華.“四條線”財務管理：高校理財新模式［J］.教育財會研究，1999（2）.

［3］趙炳起.管理會計在高校零基預算的運用［J］.事業財會，2005（5）.

［4］［美］唐·R.漢森，瑪麗安·M.莫文.管理會計（第4版）［M］.王光遠，等譯校.北京：北京大學出版社，2000（1）.

［5］余緒纓.現代管理會計中幾個基本理論問題的探索［J］.廈門大學學報：哲學社會科學版，1984（8）.

［6］龔凱頌.管理會計：基本理論、內容與方法［J］.新會計，2016（1）.

［7］喬春華.基于高校管理會計的研究［J］.教育財會研究，2015（2）.

F275

A

1005-913X（2016）10-0081-02

2016-05-11

陳乳燕（1977-），男，江蘇泰興人，會計師，研究方向：理財學。