與你我有關的“六稅一法”

林迪

近日，財政部調整了部分處室機構設置，單獨設立個人所得稅處。這則消息再次引起了輿論對新一輪稅制改革進展的關注。

現代財政制度建設提速

新一輪稅收制度改革所涉及的稅種一共有六個：個人所得稅、房地產稅、增值稅，消費稅、資源稅、環境保護稅。其中，個人所得稅、房地產稅是直接稅——這兩種稅種都涉及到稅收征管機制的重大調整，所以作為配套改革，又加了一個稅收征管法；增值稅、消費稅是間接稅。這樣一來，整個稅制改革的版圖就被描述為“六稅一法”。

到目前為止，中國正式立項的稅種有18個。如果我們把財政收入總額作為一個總量，然后把這18個稅種的貢獻度做成一個餅形圖，會得出以下數據：70%的稅收來源于間接稅；90%以上的稅收來源于企業；6%左右的稅收直接來自居民個人。這組數據說明，我國的稅收來源結構嚴重失衡，我國的稅收制度真的需要進入到一個大規模的調整階段。

日前，在中國財政科學研究院主辦的“財政與國家治理暨財政智庫60年”研討會上，時任財政部部長樓繼偉發表書面講話表示，“我國現代財政制度建設邁出實質性步伐”，他還表示，“環境保護稅、個人所得稅、房地產稅等改革正在積極推進”。

樓繼偉指出，從現實改革需要看，在適應和引領新常態的過程中，財政深刻介入國家治理各個方面，建立現代財政制度更為艱巨緊迫。應對增長放緩、引導結構變化、促進動力轉換、防范潛在風險，需要全面深化改革，破除各方面體制機制弊端，而我們也相繼出臺了一批有力度、有分量的改革成果，現代財政制度建設邁出實質性步伐。

一是預算管理制度改革取得決定性進展。以新《預算法》和《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》等一系列文件頒布實施為標志，基本搭建起現代預算管理制度的主體框架。積極推進預算公開，中央本級支出細化公開到功能分類項級科目，基本支出細化公開到經濟分類款級科目；分項目、分地區公開轉移支付預算。財政對教育、科技等重點支出一般不再采取掛鉤方式，而是統籌安排，優先予以重點保障等。

二是稅收制度改革進展明顯。全面推開營改增試點，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，妥善設計相關政策方案，確保所有行業稅負只減不增。同時，調整中央與地方增值稅收入劃分。調整完善消費稅政策，進一步發揮消費稅在調解生產、引導消費等方面的積極作用。全面實施資源稅從價計征改革，同步清理規范相關收費基金。環境保護稅、個人所得稅、房地產稅等改革也正在積極推進。

三是財政體制改革穩步推進。國務院已經出臺了《關于推進中央與地方財政事權和支出責任劃分改革的指導意見》，明確了中央與地方如何劃分財政事權、支出責任的相關要求，并制定了改革時間表和路線圖。“這項改革異常復雜艱難，但改革沒有回頭路，還需持續推進。”

直接稅改革“短板”待補

專家指出，《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》和《深化財稅體制改革總體方案》分別在2013年11月和2014年7月發布，本輪稅改已經啟動近三年。

目前來看，稅改紅利也已經開始在多個領域釋放。以營改增為例，5月至8月，四大行業累計實現增值稅應納稅額3127億元，與繳納營業稅相比，減稅486億元，稅負下降13.45%。與此同時，業內人士紛紛指出，本輪財稅體制改革已經步入深水區，后續的任務將更加艱巨。“我們也要看到財稅體制改革還面臨不少挑戰。”財政部黨組成員、部長助理戴柏華指出，從宏觀環境看，世界經濟雖然總體保持復蘇態勢，但面臨增長動力不足、需求不振、金融市場反復動蕩、國際貿易和投資持續低迷等多重風險挑戰。我國經濟發展新常態特征更加明顯，經濟運行總體平穩，但地區產業、企業之間增長情況差異較大，一些深層次矛盾和問題亟待解決。

中國財政學會副會長、中國社會科學院財經戰略研究院院長高培勇近期也正在系統評估本輪財稅體制改革的進展。“我們正在經歷一場從未有過的考驗，這輪改革理念、思想、戰略和以往大不相同。”他指出，本輪財稅體制改革與之前相比，有三方面大的不同：一是本輪改革從經濟治理的圈子跳出來，是從國家治理的角度部署的改革，以往財稅體制改革中，財政都被看作經濟范疇，是經濟組成部分，而這次是把財政定位為國家治理的基礎和支柱；二是過去的稅改是解決財政自身的問題，現在是為國家治理打基礎、建框架，要發揮財政體制的基礎性、支撐性作用；三是本輪改革從大國財政角度布局，著眼于現代財政文明，用現代財政制度定位財稅改革的方向，因此需要更嚴密的制度支撐。

專家特別指出，直接稅改革是當前改革中的一項“短板”。包括房地產稅、個人所得稅在內的直接稅改革將成為下一步改革的重要突破口。

“面對各種挑戰，我們必須迎難而上，更加奮發有為地推進財稅體制改革，努力實現建立現代財政制度的目標。”戴柏華指出，下一步財政部將加快建立現代財政制度的步伐。具體包括完善稅制，進一步加強預算管理，研究調整中央與地方收入劃分總體方案，推進中央與地方財政事權與支出責任劃分改革，完善轉移支付制度，以及加強地方政府債務管理，等等。

在高培勇看來，本輪財稅體制改革中，以間接稅為代表的稅收制度改革取得積極進展，但另一翼的直接稅改革相對緩慢，總體上系“跛腳”式推進中的“卡脖子”工程。預算管理體制改革仍有“在建”工程，財政體制改革有些具體方向尚待明晰。總體而言，作為一個整體的財稅體制改革尚不夠均衡，亟待協調推進；對于深化改革的支撐性和基礎性作用逐步顯現，但需加力增效。

財政部綜合司司長王光坤表示，下一步，要落實好全面營改增政策，減輕企業負擔，繼續推進消費稅改革，調整完善征收范圍、環節和稅率，積極推進綜合與分類相結合的個人所得稅改革，全面推進資源稅改革，清理相關收費基金。同時，落實鼓勵企業創新的財稅政策，強化企業創新主體地位和主導作用，引導資源合理配置。

個稅改革步伐加快

10000元的稅前工資，到手是多少？大概是這樣計算的：

扣除個人需繳養老保險8%，醫療保險2%，失業保險0.2%，住房公積12%，共計扣除2223元。

除去個人要負擔的五險一金之后，再減去3500元的起征點，應納稅所得額為4277元。查看上面表格，適用稅率為10%，速算扣除數105，1萬元的稅前工資，實際到手是7454.3元，相當于工資的30%都用來交社保和扣稅了。

中國個稅屬于世界上少有的分類所得稅制，具體被分為11類，分別是工資、薪金所得；個體工商戶的生產經營所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得等。其中最為普通大眾所熟悉的，莫過于工資薪金所得。目前工資薪金在3500元免征額后，采取7級累進稅率（3%～45%），月所得在8萬元（年所得96萬元）以上稅率達到45%。

這意味著按照現行個稅納稅，年薪百萬的高管實際拿到手的只有50多萬元。

時任財政部長樓繼偉在今年兩會記者會上提出了未來個稅專項抵扣方向，其中提到，首套住宅的按揭貸款利息要扣除；撫養一個孩子費用要給予扣除；還有贍養老人費用也要扣除。包括目前考慮到稅收優惠是鼓勵二孩更加公平持久的方式，因此二孩負擔也應該納入抵扣。

據悉，個稅改革的方向是建立綜合與分類相結合的稅制模式，具體即通過建立基本扣除+專項扣除機制，適當增加專項扣除，進一步降低中低收入者稅收負擔。據記者了解，目前，專項扣除漸近破題。個稅改革推出的關鍵點是對個人收入和財產信息進行聯網，實施個人所得的綜合征管。

我國現行個人所得稅制為分類稅制，將個人所得分為工資薪金所得等11個應稅項目。根據安排，個人所得稅改革方向是建立綜合與分類相結合的稅制模式。盡管個稅改革方案尚未公布，適當歸并征稅所得分類和完善規范稅前扣除被普遍認為是改革重點之一，其中專項扣除方案思路已基本成型。

“最初可以考慮合并工資薪金所得和勞務報酬所得，讓勞動所得有同樣公平的稅收待遇。這一步相對好操作，同時建立專項扣除制度。應納稅所得額的確定不僅要考慮基本生活費用，還要考慮一些對生活費用有直接影響的大筆支出。”中國社科院財經戰略研究院研究員楊志勇表示。

“在保障人的基本生存前提下，因支出的差異性，個人享受的扣除范圍不同，受益程度也不一樣。”上海財經大學公共政策與治理研究院院長胡怡建表示。

在綜合所得稅制下，住房按揭利息支出應該怎么扣除？楊志勇建議說，與房價水平較高的現實相比，個人的收入水平相對較低，要實現住房按揭利息支出的全額扣除幾乎不可能。

“為避免造成對按揭貸款購房者、全款購房者以及不同時間段還款的購房者的不公平，可以規定只要是住房擔保貸款的利息支出都有同樣的稅收待遇。”楊志勇說。

目前個稅改革已經開足了“引擎”，但在多位專家看來，現階段綜合征管的破題尤為重要。

“綜合與分類相結合的改革關鍵是綜合征管如何落地。其他如引入匯算清繳制度、匯總申報和分項申報如何進行等，都是需要解決的問題。”中國社科院財經戰略研究院研究員蔣震說。

專家稱，綜合與分類相結合的個人所得稅制中，綜合所得目前并未實現信息聯網，這是征管面對的難題。“目前在一些收入來源中，比如股權信息登記等機制并不完善，這對綜合征管也帶來一些影響。”中國財政科學研究院資源環境研究中心副研究員樊軼俠表示。

據悉，為了了解個稅全面開征技術方面的情況，今年上半年，國家稅務總局專門組織專家團隊到各地調研。日前有消息稱，個人收入和財產信息的互聯互通已經在積極推進中。

“個稅征管在漸進式推進中。”蔣震表示，首先在符合條件的小范圍內進行，時機成熟后再大范圍擴展，信息的獲取和集中是重要因素。