論水庫供水成本核算存在的問題

黃強

摘要：正確核算供水成本是水價改革的基礎，供水成本構成要素的合理歸集分類是成本核算的關鍵。針對目前供水成本核算方法存在的缺陷，提出更為合理的供水成本核算模型。

關鍵詞：供水成本；費用；分攤模型

中圖分類號：F426.91；F406.7 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-0000-01

一、水庫供水成本核算的現狀

當前，我國水資源浪費十分嚴重，水資源短缺造成的水資源供需矛盾十分尖銳，缺水已經成為制約我國經濟和社會發展的瓶頸。而水價形成機制不合理，水價與水資源供求關系嚴重背離，水價杠桿對水資源配置的基礎性作用沒有得到正常發揮等，是造成我國水資源短缺與浪費并存的重要原因。

按照《水利工程供水價格管理辦法》的規定，水價由供水生產成本、費用、利潤和稅金構成，這就導致其價格只能按供水成本加合理利潤及稅金組成，可見，供水生產成本的正確核算是制定水價的基礎和關鍵，真實的供水成本、合理的供水價格是實現水資源優化配置和可持續發展的重要保障，能否科學測算供水成本，事關水價改革的成敗。長期以來，水管單位在進行供水成本核算時，由于缺乏科學的核算方法，導致各級水管單位的會計核算更多地是從管理的簡便性上考慮問題，而不夠重視供水成本核算的科學性、真實性，供水成本核算科目設置的隨意性較大。

二、水庫供水成本的構成要素

供水成本是指供水工程的物化勞動價值的貨幣表現（c）與勞動者為自己所創造價值的貨幣表現（V）之和。水利工程的供水生產成本和費用包括供水生產成本、營業費用、管理費用、財務費用和稅金5個部分。

（一）供水生產成本。供水生產成本是指正常供水生產過程中發生的直接工資、直接材料費、其他直接支出和制造費用。

具體內容在《水利工程供水生產成本、費用核算管理規定》中有詳細、明確地規定，此處簡略。

（二）營業費用。營業費用指水管單位為組織對用戶供水而發生的水費計收機構經費，包括人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷，代收水費手續費及其他營業費用。

（三）管理費用。管理費用指水管單位為組織和管理供水生產而分配的管理機構經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、咨詢費、審計費、訴訟費、綠化費、土地（水域岸線）使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業務招待費、壞帳損失等。

（四）財務費用。財務費用指水管單位為供水生產籌集資金而發生的費用，包括水管單位在經營期間發生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構手續費以及籌資發生的其他費用。

三、水庫供水成本核算方法及其缺陷

供水工程成本計算方法可歸納為兩大類：一是會計法，二是工程概預算法。

會計法是按照會計準則，將已發生的費用加以匯集、分配。歸集分配時，凡屬于直接費用的應直接計人成本核算對象；間接費用應當選擇合理的標準分配計人相關的成本核算對象。

供水生產單位必須設置成本費用賬戶，如“生產成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等，據以計算產品成本。

工程概預算法是以供水工程建設項目各個階段的工程概預算為基礎，以財務成本、費用歸集規定為依據，進行調整（剔除不合理部分，補充遺漏部分等），算出供水單位為供水修建的水利工程的耗費（即工程成本），此工程成本也就是供水的制造成本；同時計算供水生產與經營期間費用。求得的制造成本與期間費用之和即為供水的總成本費用。

因此，目前普遍采用的供水成本核算方法存在著共同的缺陷。

1.供水成本核算的基礎規則有缺陷。目前絕大多數水管單位屬于事業單位，執行財政部1996年頒發的《事業單位財務規則》，同時普遍采用以《水利工程管理單位財務會計制度》為基礎制定的《水利工程供水生產成本費用核算管理規定》，由于缺乏科學、完整的成本核算資料，很難規范地按照《水利工程供水生產成本費用核算管理規定》進行供水生產成本核算。

2.成本核算的辦法和內容不準確、不完整。采用《事業單位財務規則》的水管單位只能實行內部成本核算，從核算內容上講，是不完全的成本核算，從核算方法上講，它又是不嚴格的成本核算。

3.供水成本費率取值不嚴密、不明確。由于水利工程供水生產成本、費用的核算是一個非常復雜的問題，現行的《水利工程供水生產成本費用核算管理規定》自身也存在著一些問題，特別是在固定資產價值、修理費率標準、人員定額、水資源費標準、供水保證率以及管理費用的分攤等方面缺乏較為明確的規定，尚需進一步的修訂和完善。

四、改進供水成本核算的建議

為了克服在以往供水成本核算中存在的一些缺陷，筆者認為，供水成本核算既要體現數量上的嚴格性，又要體現時間上的靈活性。尤其是以地表水為水源的水庫，供水狀況受周圍氣候、環境等自然條件的影響較大，因此，它的供水成本核算必須在時間上能夠反映出供水條件的變化，同時通過成本費用分類細化，能夠體現出成本核算的嚴肅性、真實性和準確性?？紤]以上因素，筆者提出建立數學模型進行供水成本核算，使成本核算問題公式化，在供水年度選取上采用時歷年法，以滿足核算上的靈活性，通過選取同一供水區域，供水條件具有不同代表性的水庫，使計算出的供水成本具有區域代表性。（供水成本核算模型：略）五、結語以上僅是筆者關于水庫供水總成本核算中的一些想法，采用模型法核算供水成本，可以有效解決目前供水成本核算中存在的核算內容不準確、費率取值不嚴密以及成本核算不靈活的缺陷，但是，采用模型法核算供水成本，同樣面臨著總成本在各個供水對象之間分配的問題，就水庫而言，筆者認為仍然需要按照供水保證率分配系數進行分配，這里應該是區域的供水保證率分配系數。

總之，由于目前我國還沒有形成一套為業內共同認可的科學合理的供水成本核算方法，還需要廣大水利工作者及會計工作者共同努力，相信隨著研究的逐步深入，我們一定能夠通過完善合理的供水成本核算模型，科學合理地核算供水成本，進而制定正確的水價。

參考文獻：

[1]韓慧芳，鄭通漢.水利工程供水價格管理辦法講義[M].北京：中國水利水電出版社，2004： 176-182.