內部控制審計風險研究

孫立

摘 要：內部審計最初起源于美國，隨著該項制度的實施和發(fā)展，我國也開始建立內部控制審計制度。但是由于我國內控制度起步較晚，在實際運行中依然存在制度不健全、內部控制力度不強等問題，影響了我國內部控制的實施，產生了很多審計風險。所以必須結合當前我國內部控制審計存在的問題，加強企業(yè)內部控制和內部審計的聯(lián)系，不斷培養(yǎng)多樣化人才，實現內部控制和內部審計的有機結合，積極控制好各項風險，保證我國業(yè)務規(guī)范、有序地進展。

關鍵詞：內部控制 審計風險 內部控制

中圖分類號：G420 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（b）-0125-02

內部控制是管理公司經營的一項制度，可以提高公司內部會計的可靠度，約束員工行為，減少財務報道錯誤，保證財務報道內容的真實性，已經成為企業(yè)發(fā)展中較重要的內容。但是受公司管理、人員等多種因素的影響，公司評估報告可靠性降低，所以必須增強內部控制，提高內部控制信息質量，減少內部審計風險。

1 內部控制審計業(yè)務的產生

內部審計最初在美國發(fā)展，受公司財務舞弊、公司管理職權濫用等事件的影響而發(fā)展。美國TrenJway委員會認為，公司絕大多數欺詐和財務舞弊等問題都是因內部控制失效而產生的。之后，委員會發(fā)表報道，要求上市公司必須在年度報道中附有管理層控制報道。隨著內部控制制度的發(fā)展，控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等成為了內部控制核心，主要由注冊會計師給管理層對報告進行評估。之后框架又增加了目標設定、風險應對和框架風險管理等內容。我國最初于2002年由中國注冊會計師發(fā)表內控相關文件，并確定了審計制度。

2 內部控制審計業(yè)務的性質

從當前國內外審計業(yè)務來看，內部審計只是一種鑒證業(yè)務，是由注冊會計師接受并進行的業(yè)務。2003年，中國注冊會計師協(xié)會率先發(fā)布了《內部控制審核指導意見》，文件中明確了內部控制定義，內部審核表示注冊會計師接受委托，對單位特定日期和會計相關內部控制的有效性進行審核，并發(fā)表審核意見。該意見不僅規(guī)定了國家法律法規(guī)要求，還是審核單位管理的主要責任、供會計師了解并進行內部控制的審核報告。

為了更好地促進上市公司的建立、實施和內部評價機制建立，促進內部控制鑒證業(yè)務的進展，糾正會計事務所的審計行為，聯(lián)合省級署、財政部會同證監(jiān)會等發(fā)布了《企業(yè)內部控制設計指引》，其中內部審計表示，會計事務所接受委托，對內部控制設計和運行有效性進行了審計，可以發(fā)現內部省級中財務報道出現的問題，有利于防范企業(yè)風險，規(guī)范企業(yè)管理，對指導注冊會計師和規(guī)范企業(yè)管理具有很大作用。

3 中國內部控制審計業(yè)務發(fā)展中存在的問題

3.1 內部控制省級業(yè)務規(guī)范性不強

從我國相關監(jiān)管部門對內部控制省級制定的審計規(guī)定可見，審計缺少強制性規(guī)定，導致很多上市公司管理層不愿意主動揭露內部控制信息。例如，為了促進上市公司內部控制的穩(wěn)定運行，揭露信息，中國深圳證券交易所發(fā)布的《深交所指引》中規(guī)定，注冊會計師必須直接對公司內部控制的有效性進行評價，并制定相關的鑒證報道，此舉可以提高我國內部控制的透明性，充分披露信息。從上述規(guī)定來看，很多規(guī)范只是引導上市公司進行鑒證報告，但沒有制定強制性說明，所以很多上市公司不能積極披露自己內部控制存在的問題，沒有實施會計實務所內部控制。

3.2 內部控制審計主體較單一

從《內部控制盛和指導意見》及各項審計法規(guī)規(guī)定可知，控制審計的主體都是注冊會計師。最新法規(guī)明確規(guī)定“會計師無需接受委托，可以對特定基準”內部的控制有效性進行審計。此項“特定基準日”要求企業(yè)內部控制評價報道必須在基準日后四個月內爆出，此時在審計報道重復，審計時間有限、審計會計師有限和會計事務所從業(yè)人員知識結構不合理等因素的影響下，內部控制審計逐日會計師存在審計主體單一等問題。

3.3 內部審計分析研究力度不足

我國注冊會計師準則中明確規(guī)定，內部控制測試結果是注冊會計師確定實質性報告的主要方式。由于注冊會計師進行財務報告審計時，已經衡量了單位內部審計風險，但是隨著企業(yè)經營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)經營項目越來越復雜，內部控制制度難以符合企業(yè)實際發(fā)展。目前很多企業(yè)實施的內部審計業(yè)務化沒有建立新的業(yè)務，主要處于探索階段，而且注冊會計師審計職業(yè)人教較少，難以勝任實際審計工作的人員較多。此外，內部審計內部和范圍也在不斷發(fā)生變化，導致實際審計中經常不能發(fā)揮審計有效性，增加了注冊會計師審計風險。

4 控制內部審計風險的主要路徑

作為內部審計主體的注冊會計師，如何在短期內積極有效地對企業(yè)內部控制進行有的控制，保證內部控制有效地運行，得到充分的審計證據，全面控制內部審計風險，已經成為眾多人員研究的主要問題，在當前市場紊亂，信息披露不充分和內部經營環(huán)境較復雜的環(huán)境下，必須要積極培養(yǎng)審計復合型人才，同時加強企業(yè)各部門聯(lián)系，進而積極有效地整合企業(yè)內部審計業(yè)務和財務報道等審計業(yè)務。

4.1 培養(yǎng)內部控制審計復合型人才

內部審計人員業(yè)務素質是影響內部審計控制能否順利進展的主要因素。相關文件正明確規(guī)定，注冊會計師必須結合企業(yè)實際工作特征，有計劃地完善內部控制審計工作，然后形成專業(yè)能力較強的項目組，及時對內部審計控制人員做出規(guī)定。隨著企業(yè)經營環(huán)境的變化，業(yè)務經營類型也在不斷變化，而且審計時間的固定性在一定程度上影響著內部控制風險的產生。因此，內部審計人員必須要具備過硬的專業(yè)知識，擁有扎實的基礎知識，才能勝任內部審計工作，必要時還要實施繼續(xù)教育，培養(yǎng)綜合水平較高的審計人才。

4.2 整理內部控制審計業(yè)務和財務報告審計業(yè)務

我國內部控制報告都歸屬于企業(yè)財務報道。所有審計主體必須由注冊會計師對企業(yè)財務報告進行審計，綜合全面地評價企業(yè)財務報道，所有內部控制主體和實施財務報告審計的主體是相同的。目前很多主流財務報道審計的方法都是風險導向審計，要求注冊會計師在實施相關程序之前，必須要充分了解審計單位和環(huán)境變化，然后結合內部控制風險類型，完善審計程序，內部控制和評估成為企業(yè)財務報告審計的核心環(huán)節(jié)，所以，必須整合財務報告審計。此種操作不僅能避免重復審計的發(fā)生，還減少了審計單位負擔，控制了審計成本；另一方面，可以降低注冊會計師審計風險水平。

4.3 加強企業(yè)內部審計部門的聯(lián)系

在企業(yè)風險管理框架的作用下，企業(yè)審計的重點就是協(xié)助企業(yè)完成內部控制。在現代化企業(yè)管理中，內部審計開始成為企業(yè)控制的重要組成部分，監(jiān)督控制職責較大。內部審計不僅要監(jiān)督企業(yè)控制執(zhí)行情況，還要幫助企業(yè)結合企業(yè)實際情況，營造積極的企業(yè)環(huán)境，協(xié)助企業(yè)管理層達到企業(yè)控制目標，發(fā)揮內部審計的作用。所以審計人員在了解并評估內部風險時，會計事務所注冊會計師做了詳細規(guī)定，可以在內部環(huán)境有限、審計經驗不足等情況下深入了解內部控制，合理地評價內部風險。

5 結語

隨著內部審計制度的不斷發(fā)展，內部控制審計已經成為具有較大市場的鑒證業(yè)務，改變了內部審計中存在的問題，構建了良好的市場環(huán)境。內部審計是隨著內部風險而發(fā)展的，為了更好地控制好內部審計風險，審計人員必須正確認識風險，并結合企業(yè)實際情況制定一些風險控制措施，促進內部審計的長期進展。

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