淺議預算松弛

陳泓宇

預算管理在企業集團管理中處于核心位置，企業集團通過預算對內部各部門、各單位的資源進行控制、反映與考核，從而有效的組織和協調集團的生產經營活動。但在現實管理活動中，由于企業各層級存在信息不對稱，預算編制者為了資源與利益的爭取，而蓄意將預算標準放寬，導致上級的期望值與執行者在編制預算過程中的上報值有一定偏差，這便是我們說討論的預算松弛現象。接下來從預算松弛的成因，影響以及應對措施幾個方面來討論。

一、預算松弛的成因

（一）分權式的預算管理模式

分權式的預算管理模式是預算松弛產生的前提。分權式預算管理包括上下結合式和自下而上式等管理方式，在該預算管理模式下，首先由企業的管理委員會提出總的目標和要求，然后下級部門結合本部門情況提出預算，經上級調整批準后，下發給有關部門執行。這是預算松弛的產生前提，因為這為員工提供了創造預算松弛的機會。

（二）信息不對稱

信息不對稱是預算松弛產生的根本原因。信息不對稱指的是不同的管理層對信息的掌握程度不同，一般而言，企業的下層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實的部門信息。在個人利益的驅動下，下層管理者往往利用自身信息上的優勢，故意高估支出、低估收人或業績能力，導致預算松弛的產生。通常而言，信息不對稱程度越高，產生預算松弛的可能性越大，預算松弛的程度也越大。

（三）業績評價機制

不合理的評價機制客觀上刺激了預算松弛的產生。企業集團往往會把預算實現與否以及預算實現程度作為評價預算執行者業績的標準，即是，在業績的評價過程中強調預算標準的完成情況。而企業集團在設置預算指標時通常考慮的是財務方面的因素，是一種結果指標，不能綜合反映執行者在執行預算時所做的努力，也不能反映各種不可控影響因素對預算指標的影響。這種較為單一的評價機制會給預算執行者造成很大的精神壓力，為了規避可能面臨的風險，預算執行者在參與預算編制時會盡可能的低估收入、高估成本和費用、低估產銷量和銷售價格、夸大完成預算的困難、低估利潤等。

二、預算松弛的影響

預算松弛有助于部門或個人實現目標，但這是以犧牲企業的整體利益為代價的，對企業的消極影響更為重大。具體表現有：

（一）難以激發企業的潛力

過于松弛的預算，會使低效率的業務也能符合預算的期望值，使企業潛力難以完全發揮。例如在不考核收益的內部組織結構內，為保持較低的人工成本，管理者可能不提拔優秀的職員。同時，松弛的預算還會帶來大量的無效成本，使得成本沒有實現最小化，最終利潤也就達不到最大，企業的效益受到不利的影響。

（二）降低企業運行效率

在編制松弛的預算時，管理者或許會認為如果他們不將預算用完，來年的預算就會被削減，而為了避免預算銷減，管理者會在預算期末用很浪費的方式花完預算額度，結果造成資源浪費，企業沒有得到任何好處，或者是用盡剩余資金以購置不需要的資產，同時，盡力用盡預算資金的活動本身還浪費了時間。而為降低成本，企業可能會使用質量差的材料、雖然在短期內這些措施改善了預算業績，但就長期而言，會導致企業生產率下降、市場份額縮小、人力資源流失等現象的發生，嚴重損害了企業的長期發展，影響企業的運行效率。

三、預算松弛的應對

（一）建立科學合理的業績評價體系

將預算執行結果作為業績評價的標準是產生預算松弛的誘因之一。由于不存在所有環境下都完全適用于所有組織的會計制度，因此會計制度的適合與否應視乎企業的實際情況來決定的，企業處于不同的情況下，應采用不同的業績評價方法，進一步探索與企業管理相適應的預算管理方法，使業績評價和企業的預算管理相互促進。

（二）合理確定預算范圍，編制彈性預算

針對企業預算管理過程中存在的不確定性，為使企業預算合理反映生產經營活動的情況和所面臨風險的影響，提高預算編制的可操作性和適用性，應確定預算編制的合理性范圍。在預算的具體執行中，應注意預算剛性和柔性的結合，當影響預算完成的主要邊界條件發生重大變化時，應允許對預算進行合理修正和調整通過編制彈性預算，預留彈性空間，減少預算執行人員由于不確定事件發生而承擔風險的責任，特別是當不確定事件的發生是由于不可控因素引起，預算執行人員對其不具有控制能力時，則無需對由此產生的不良后果承擔風險責任。

（三）完善改進預算編制的參與制模式，建立有效的信息系統

為減少預算管理中上下級之間的信息不對稱，應利用信息網絡技術，建立一個有效的預算信息系統，實現預算編制信息、執行信息的上下級共享對影響企業預算準確性和合理性的內外部關鍵信息進行匯總和篩選，對下級預算單位的預算歷史數據進行分析和比較，剔除不可控和不可比因素影響，建立內部預算標桿。對外部類同企業相關信息進行收集和分析，建立外部預算標桿。企業預算管理部門通過內外部預算標桿的建立來加強對下級單位的預算審核。同時，要對預算執行信息進行及時有效的反饋，對比差異、動態監控。

（四）確定合理的企業預算目標

預算目標的制定應堅持嚴肅性和靈活性相結合的原則，使用零基預算，這使得以前年度的松弛預算不至于影響以后年度的預算。而對于彈性預算，是為了預防預算執行過程中出現的某些異常波動超出預算的控制能力。零基預算和彈性預算的結合使用，可以相輔相成，增加預算的柔性，一定程度上消除執行者為了預算彈性的制造預算松弛的動機。

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