內部審計的增值功能文獻綜述

戴聰聰

一、內部審計概述

（一）內部審計的定義

內部審計是指“部門或單位內部的審計機構和審計人員，按照國家相關法規等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，檢查其合法性、合規性和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理、提高經濟效益的一種經濟監督活動”。根據國際內部審計協會（IIA）（2007）的定義，內部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實現組織目標”。

（二）內部審計與內部控制的關系

美國COSO委員會（Committee Of Sponsoring Organizations）1992年提出的《內部控制——整體框架》報告中，認為內部控制包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監督五個因素，專門將監督作為一個獨立的因素。內部審計是企業為加強內部經濟監督和經營管理的需要而逐漸發展起來的。內部審計在企業內部天然的監督作用使其自然成為內部控制方式之一。1986年4月，最高審計機關國際組織在第十二屆大會上發表的《總聲明》，對內部控制作了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。也有學者認為，內部審計與內部控制是兩個并行的管理制度，但是二者互相依存互相促進（徐政旦，1986）。

（三）內部審計增值功能

鄭新源（2009）把內部審計“增值”界定為：內部審計使公司治理效率得到提高，那么內部審計就存在增值效應。因此，公司治理層次上的內部審計增值效果就是提高公司治理的效率，從而增加參與治理的各方的收益，實現公司治理的目標。于志波（2015）認為，增值即內部審計應該為企業增加價值。內部審計雖然不參與生產和銷售活動，但它可以通過保護公司資產、減少經營風險、提出有價值的建議、增加公司獲利機會等活動來為公司增加價值、帶來利益。更加注重資金使用的合理性、效率性、收益性；充分發揮每一分錢的價值。高文進，劉介星（2011）認為，內部審計的價值增值功能主要體現在內部審計部門通過確認和咨詢活動可以得到一些有價值的信息并將這些有價值的信息提供給企業管理層以及其他職能部門。

二、內部審計增值功能內容

（一）風險評估

梁江（2014）認為增值型內部審計在現階段內部審計活動中有三大功能：一是在企業內部控制、風險管理中起到評價作用；二是通過對企業的經營目標、管理程序、投資過程及結果做出監督的作用，控制支出，使企業達到收益最大化；三是為企業的經營管理提供有效建議與技術服務。黎仁華、歐陽琴（2008）認為商業銀行增值型內部審計的功能主要反應為三個功能：一是服務功能，即通過對被審計活動的分析和評仇向被審計單位提供改進工作的建議、咨詢服務，幫助其有效地履行職責，提高工作質量；二是控制功能，內部審計作為控制系統中的再控制，能站在全局的角度來分析和考慮經營風險，并對整個業務運行及其經營活動實行有效的控制，檢查控制力度，實現商業銀行風險控制的目標；三是評價功能，它是指內部審計人員依據一定的設計標準對所檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷，以此來達到為組織機構增加價值的目的。

（二）內部監督

余榕（2013）內部控制審計作為會計社會監督和內部監督的重要組成部分，以獨立第三方的身份，通過對企業財務報告及財務報告內部控制有效性的審計，監管企業內部控制的有效性，保障會計信息質量。莊瑩（2009）利用我國上市公司的資料，通過考察財務報告質量（表現為年報補丁和盈余管理）、內部控制有效性、外部監督機制等三個方面與內部審計部門的設立及其隸屬情況的關系，檢驗了內部審計監督職能的有效性，發現內部審計部門的設立及獨立性與財務報告質量和內部控制有效性正相關，表明內部審計有效地發揮了監督作用。

三、內部審計增值功能的途徑

（一）改善公司治理

內部審計對于公司治理的影響一直是一個熱門話題，大部分研究都表明內部審計對于公司治理有積極的正面影響。陳寶，徐茂恩，冷曉萍，王鵬（2014）認為內部審計積極開展完善內部治理的服務活動，盡力提升公司治理的效率和質量，促進公司價值增值。符寒峰（2005）認為內部審計人員應參與公司治理，并按照一定的審計程序，對企業的經營目標、決策程序、投資過程和投資結果等進行評價，以此說明公司治理的過程是否科學、有效，公司治理的結果是否盡如人意，還存在哪些需要改進的地方等，以推進企業依法經營管理，幫助企業完成各項治理目標，實現價值增值，保證企業出資人能盡可能多地獲得投資收益。

（二）改善報表質量

內部審計因其監督的作用，在一定程度上能規范企業的行為從而改善財務報告的質量。在此發面有諸多文獻。時現（2003）發現內部審計師建立適當的方針政策，通過這種積極主動的在預防、確定和糾正虛假財務報表中的事前參與活動，來減少虛假財務報表的發生。chneiderandWilner（1990）發現內部審計與外部審計對于企業財務報告的違規具有抑制作用。Asare等（2008）發現內部審計師對管理層進行錯報的動機很敏感，當他們發現管理層存在此動機時，就會增加工作時間。

四、總結

通過前人的研究可以發現，內部審計可以促進企業的優化，從而增加企業的價值。對于國家而言，大量企業價值的提升可以增強國家的競爭力，促進國家發展；對于行業而言，優秀的企業競爭能促進行業的良性發展；對于企業自身而言，自身價值的提升能有利于企業的長遠發展；對于股東而言，企業價值的提升能為其帶來直接的經濟利益。但是，內部審計增值功能的實現需要企業強有力的執行，再好的機制如果不執行也如同虛設。

參考文獻：

[1]時現.現代企業內部審計的治理功能透視[J].審計研究，2003

[2]遲柏龍，劉靜.內部審計外部化在我國中小企業推廣問題分析[J].審計研究，2009

[3]王浩.淺談如何實現內部審計的增值功能[J].中國內部審計，2011

[4]曹偉，桂友泉.內部審計與內部控制.審計研究，2002

[5]鄭偉，徐萌萌，戚廣武.內部審計質量與控制活動有效性研究——基于內部審計與內部控制的耦合關系及滬市上市公司經驗證據[J].審計研究，2014

[6]余榕.根植于內部控制審計的戰略管理框架研究[J].審計研究，2013

[7]王玉蘭，簡燕玲.上市公司內部審計機構設置及履行職責情況研究[J].審計研究，2012