層次分析法在高校預算績效評價體系中的應用研究

錢方明，李 暢

(長春師范大學計劃財務處，吉林長春 130032)

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層次分析法在高校預算績效評價體系中的應用研究

錢方明，李 暢

(長春師范大學計劃財務處，吉林長春 130032)

高校預算績效評價以評價高校預算執行情況、執行結果為目的，以績效評價為核心，通過其評價體系對預算資金使用效益、效果，資源配置等進行綜合考核和評價的過程。高校預算績效評價有利于引導高校客觀、全面、及時、準確地了解和把握預算管理存在的問題，達到優化資源配置、提高資金使用效率的目的。因此，高校預算績效評價指標體系的建立尤為重要。本文借助平衡計分卡的理論，從財務、內部管理、學習成長、發展四個維度設計了一套高校預算績效評價體系，詳細介紹了層次分析法賦予各指標權重的過程，希望為高校預算績效評價指標體系的構建提供一些借鑒。

預算績效評價；平衡計分卡；績效評價指標；層次分析法

1 構建高校預算績效評價體系的現實意義

1.1 有利于將高校發展目標與預算目標相結合

預算經費的使用情況反映高校的教學、科研及日常活動的全過程。學校的發展目標主要圍繞著教書育人、科學研究，最大程度地發揮它的社會效益，而預算的目標是節約成本、提高投入產出效益、優化資源配置。構建合理的預算績效評價指標體系，能夠敦促高校努力以預算目標為約束，充分利用資源，以最小的支出創造最大的經濟效益和社會效益，向高校自身的發展目標靠攏，使二者緊密結合在一起，促進高校穩定、持續發展。

1.2 有利于優化資源配置，提高資金使用效益

一直以來，“重分配、輕管理”情況在高校預算管理中普遍存在，高校對預算執行缺乏有效監督，預算執行結果缺乏考核。高校在預算經費的使用過程中，沒有合理規劃，年末追加預算、經費用在不必要支出上等問題的出現，正因為缺乏考核，沒有具體的預算績效考核體系，預算年度內預算執行情況不明確，造成資源配置重復、資金浪費等情況。由于考核評價意識不強甚至是缺乏，下一預算年度依舊出現同樣的問題。如果建立了有效的績效考核評價體系，高校首先會以預算績效考核評價為約束，注重資金的使用效益、注意資源的合理配置；其次可以參照考核評價結果對下一年度預算作出合理調整；最后針對預算執行中出現的問題，及時找到解決措施。

1.3 有利于充分調動高校預算管理的積極性

根據預算績效考核結果，建立追蹤問效機制，將預算目標的實現情況、預算執行情況與責任負責人的業績考核掛鉤，與高校分配經費掛鉤，并根據績效考核情況作出相應的獎懲，使預算與高校發展目標、部門的工作任務緊密結合，充分調動高校及各部門的積極性，提高節約成本的自覺性。

2 設計高校預算績效評價指標的方法

2.1 預算績效評價指標的方法

2.1.1 平衡計分卡

平衡計分卡作為一種新型績效管理體系，從財務、客戶、內部運營、學習和成長四個角度(圖1)，把組織或企業的決策轉換成具有可操作性的衡量指標，通過量化處理，選擇最優決策方案，促進企業或組織戰略得到有效執行。平衡計分卡不僅適用于企業績效評價，同樣也適用于高校，因為高校是需要提高預算績效，促進戰略執行的組織。與企業不同的是，根據高校自身的特點，平衡計分卡需要在績效評價中加入非財務類指標進行綜合評價。

圖1 平衡計分卡戰略圖

2.1.2 關鍵績效指標

關鍵績效指標強調對組織運營至關重要的績效驅動因素，企業績效評價目標一定要與企業戰略發展目標一致，指標設計時優先考慮對企業運營發展具有重要驅動作用的因素，從長遠角度上考核評價運營管理情況。因此，績效評價體系必須將重要驅動因素設計到關鍵績效評價指標體系中。

2.1.3 指標設計方法的選用

高校作為非營利性組織，經費大多數來源于財政撥款，基本任務主要是教學、科研，戰略目標主要包括教學戰略及科研戰略。根據平衡計分卡評價體系的理念，本文初步構建了基于平衡計分卡的高校預算績效評價體系(圖2)，即在財務、內部管理、學習成長、發展四個維度中，根據高校自身特點選取關鍵績效指標。

圖2 高校平衡計分卡績效評價框架

2.2 高校預算績效評價指標體系的構建

高校預算績效評價指標體系如表1所示。

表1 高校預算績效評價指標體系

3 確定指標權重

3.1 指標權重的確定方法

3.1.1 德菲爾法

德菲爾法是一種函詢調查法，即將需要調查的問題和相關材料，用通信的方式傳遞給在相關方面有經驗的專家，專家根據自身判斷給予一些意見或者答案，綜合專家回復的意見再反饋給專家，由專家繼續作出判斷、給出答案或意見，直到產生相對合適的意見或答案為止。

3.1.2 層次分析法

層次分析法(Analytic Hierarchy Process，AHP)作為一種層次權重決策分析方法，是將影響決策的因素逐層分解，通常是分解成目標、準則、方案等層次，以此為基礎，對決策進行定性和定量分析。

3.2 指標權重的計算過程

運用層次分析法建立決策目標層次結構模型，具體步驟如下。

第一步：建立層次結構模型。

建立高校預算績效評價體系目的在于對預算執行情況進行綜合分析與評價，通過評價資金使用效率、資源配置情況，進而衡量高校預算管理水平。按照層次分析法的構建思路，高校預算評價指標體系應該具有階梯層次結構，最高層即目標層，預算績效評價目標；第二層是準則層，結合高校自身特點及實際情況，分解為財務維度、內部管理維度、學習成長維度、發展維度四個方面；第三層為具體方案層，是對準則層的進一步細化，綜合關鍵績效指標法，確定了16個如表1所示的具體指標，構建層次結構，表1中的各級指標分別確定為目標層、準則層、方案層。

第二步：構造成對比較矩陣。

各層次結構能充分反映因素之間的相互關系，在決策者心目中，各方案層指標重要性及所占比例各不相同，而將比重量化是現實研究中的一個難題。此外，當影響某因素的因子較多時，在確定各因子對某因素影響程度時，通常會因考慮不周全、主管判斷不一致，致使重要性程度判斷不準。

假設比較n個因子X={x1，…，xn}對因素Y的影響程度，為了真實、準確地反映各因素對因素Y的影響程度，對各因素進行兩兩比較，將比較結果構建成對比較矩陣。每次取兩個因子xi和xj，以aij表示xi、xj對Y的影響程度之比，矩陣A=(aij)m×n表示所有比較結果，矩陣A為X-Y的成對比較矩陣。若xi與xj對Y的影響之比為aij，則xj與xi對Y的影響之比為：

(1)

定義1 假如矩陣A=(aij)n×n滿足如下條件，A為正互反矩陣。(H1)aij>0；(H2)aji=1/aij(i,j=1,2,…,n)。

Saaty等給出1～9及其倒數確定aij的值。表2列出了1～9的含義。

表2 判斷矩陣系數確定

第三步：計算權向量并作一致性檢驗。

對于判斷矩陣A，W為最大特征值λmax的特征向量，將其進行歸一化，表示的是同一層次各因素相對于上一層次某個因素重要性的排序權值。

實際上，成對比較判斷矩陣雖然能反映出一對因子對某因素影響力的差別，但可能會出現一定程度上的非一致性。那就需要比較一致性，則矩陣A還應當滿足：

aijajk=aik，?i,j,k=1,2,…,n.

(2)

定義2 滿足公式(2)的正互反矩陣稱之為一致性矩陣。

如果正互反判斷矩陣A嚴重非一致，那么不接受A；反之，接受A。

對判斷矩陣的一致性檢驗的步驟如下：

(ⅰ)計算一致性指標CI。

CI=(λmax-n)/n-1.

(3)

其中，λmax為A的最大特征值λmax，n為矩陣A的階。

(ⅱ)平均隨機一致性指標RI的標準值，如表3所示。

表3 RI-n對照表

(ⅲ)計算一致性比例CR。

CR=CI/RI.

(4)

當CR<0.1時，判斷矩陣的一致性是可以被接受的；反之，需要對判斷矩陣的數值進行修正，直至滿足一致性為止。

第四步：計算組合權向量并作組合一致性檢驗。

如前面內容介紹的是一組因素對上一層某因素的權重，我們還需要進行組合權重的確定，據此選擇最優方案。

對組合權向量也需作一致性檢驗，檢驗由高層向低層逐層進行。通常，雖然對每個層次都進行了一致性檢驗，也都按照一致性目標作了修正、調整，但綜合檢驗時，可能會引起最終分析結果非一致，所以需要對組合權向量作一致性檢驗。如果組合權向量檢驗結果為不一致，還需重新調整判斷矩陣數值，并逐層進行一致性檢驗。

B組合權向量一致性比例為：

(5)

當CR<0.1時，組合權向量具有一致性，判斷矩陣是可以被接受的。

應用層次分析法，在確定指標權重的過程中，將目標分解為不同的層次結構，根據自我判斷，構建因素影響程度的判斷矩陣，通過計算特征向量，確定各因素對上層次某因素的權重，再進行一致性檢驗，最后計算組合權向量并作一致性檢驗，以通過一致性檢驗的權重最大者為最優判斷。

4 結語

高校預算績效評價體系的研究正處在探索階段，由于缺乏系統、統一標準，無可供參考的指標體系，選擇指標時主觀意識強，因此各評價指標的科學性、合理性尚待檢驗。本文雖然將平衡計分卡與關鍵績效指標相結合，構建評價指標，但在運用層次分析法計算指標權重時，對判斷矩陣需要主觀判斷，可能會影響其客觀公正性。充分考慮人為因素，力爭建立更加客觀、公正的評價體系，盡量減少主觀意見對評價結果的影響，將是今后研究工作中的重點注意事項。

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2016-10-13

吉林省教育科學“十二五”規劃課題“高校預算績效評價體系研究”(GH14365)；吉林省教育廳“十二五”社會科學研究項目“高校預算績效評價體系研究”(吉教科文合字[2015]第282號)。

錢方明(1975- )，男，高級會計師，從事財務管理研究。

F715

A

2095-7602(2016)12-0172-05