企業所得稅與個人所得稅稅收籌劃

【摘要】在經濟全球化背景下，企業所得稅作為對法人的凈資產所得額征收的一種直接稅，是企業納稅活動中的重要組成成分。由于其稅基流動性較大，且相關的稅收制度和政策的制定要滿足消除重復征稅、鼓勵投資和創業等需求，所以具有很大的稅收籌劃空間。企業若能對籌資投資活動、生產經營活動和利潤分配活動中的應稅行為進行合理安排開展稅收籌劃工作，必將給企業在不違反法律的前提下合理有效的減輕所得稅納稅義務，從而增加稅后利潤，以促進企業實現經濟價值最大化。在個體經濟不斷發展和人民生活水平不斷提高的同時，個體收入的差距也在日益增大，在合法的前提下對個人所得進行稅收籌劃以更大實現自己的勞動價值，正越來越受到納稅人的重視。本文就個人所得稅與企業所得稅稅收籌劃的方法及原則進行簡要分析，提出個人建議。

【關鍵詞】企業所得稅;個人所得稅;籌劃方法;籌劃原則;經濟價值最大化

隨著我國改革開放和市場經濟進程的進一步深化，以經濟活動為基礎的稅收與納稅人的經營管理活動的關系也就越加緊密。如何提高我國企業對所得稅稅收籌劃重要性在企業經營管理過程中的意識，加快企業所得稅稅收籌劃在國內企業管理中的推廣正是現在企業經濟價值最大化進程中的重要話題。本文對企業所得稅稅收籌劃方法進行簡要分析，使企業在不違法的前提下，靈活地將稅收籌劃的基本原理和方法有效結合到各項實際的經濟活動中去，使納稅人充分享受現有的稅收優惠政策和合理運用經濟業務性質，減輕稅賦負擔，增加稅后收益。

一、稅收籌劃的概念及性質

我國是一個法治國家，施行依法治國和依法治稅，權利與義務相輔相成，不管是自然人還是法人，都應該履行納稅的義務，這正是我國稅收強制性特征的體現。當納稅人面臨多種稅率、稅目時，如何合理地進行生產安排，合理地進行收入分配，如何選擇一個合理合法的納稅方案以盡可能減輕稅負，這些便是稅收籌劃的基本內容。“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planning”，指稅收籌劃是指納稅人依據現行稅法，在遵守稅法制度、尊重稅法精神的前提下，按照稅收政策法規的導向，對尚未發生的應稅行為進行各種合理安排，目的在于減輕稅負，從而實現經濟價值的最大化。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、風險性、方式多樣性、綜合性、專業性，這些性質決定著稅收籌劃與偷稅、漏稅、騙稅、逃稅、節稅等有著根本的區別。

二、企業所得稅稅收籌劃的基本方法

1、利用稅收優惠政策

稅收優惠是給予特定的納稅人、征稅對象以免征或減征所得稅的措施。該政策的制定和實施表現了政府通過稅收優惠來應道企業更好的從事國家鼓勵發展的產業，引導和鼓舞社會投資，間接進行宏觀調控，從而實現經濟、社會的整體協調可持續的發展。我國現行稅法上有大量的稅收減免優惠政策，以其導向作用大致分類有：以吸引投資、促進區域經濟發展為導向的;以加快幼稚產業和關鍵產業（行業）發展為導向的;以增加就業和促進再就業為導向的;以保護生態環境、促進可持續發展為導向等。這些優惠政策的主要手段為降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧相抵和出口退稅等。

2、減少應納稅所得額

企業繳納所得稅的計稅依據即應納稅所得額，通過減少企業的應納稅所得額，一方面可以減少企業應納稅額，另一方面因為企業所得稅實行比例稅率，稅基會影響稅率的大小，所以降低應納稅所得額也可以間接降低所適用稅率，以達到二次節稅的效果。

3、納稅期的遞延

資金具有時間價值，資金在周轉過程中會隨著時間的推移而發生增值。而納稅行為始終是企業經營過程中的一項現金凈流出，若能延緩納稅期限相當于延緩負債的，若能延緩納稅期限，那么企業就相當于在利用一項無息貸款的負債在延緩期限內享受其貨幣時間價值帶來的收益，充分利用財務杠桿是企業從中獲利。其主要手段有對收入、費用確認的調整，對成本、損失分攤的合理規劃，另外合理選擇納稅年度的會計政策和會計估計，如存貨計價方法選擇、折舊的計提方法選擇等。

4、稅負轉嫁

指納稅人通過特定的方法和途徑，將其應繳納的部分稅款轉嫁給他人承擔的過程。主要的方法手段有稅負前轉，即提高自身產品價格，將稅負轉嫁給中間商;稅賦后轉，即壓低供應商的供應價款;稅負輾轉，即稅負前傳后傳兩次以上;稅負資本化，指把課稅商品出售時，買者將今后若干年應納稅款，從所購的商品資本價值中一次性預先扣除，從而實現稅負轉嫁，降低當其所該繳納的稅款。在企業的實際經營管理過程中，稅負轉嫁往往是管理者最常利用的稅負轉嫁方法，但也要切忌稅負的盲目轉嫁，應充分考慮企業運營發展所處時期。

三、個人所得稅稅收籌劃的主要方法

1、轉換納稅人的身份

根據個人所得稅法規定對不同身份納稅個體征稅有不同的依據，在收入一定的情況下有意識地轉換納稅人身份，可以通過一定的方法和途徑實現稅負轉嫁。另外根據我國個人所得稅法規定對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定加計扣除費用。

2、利用稅收政策優惠

根據國家對相關個人收入征稅的優惠政策，主要包括免稅項目、減稅項目和暫免征項目。納稅人可以根據相應的減免項目有目的籌劃安排自己應稅行為盡量使得收入基本相同的情況下納稅最少。例如我國個人所得稅法規定勞務報酬所得，按次納稅，如果是一次性收入，則以取得該項收入為一次;如果是屬于同一項目連續收入的，則以一個月取得的收入為一次。因此可以合理安排應稅勞務時間的確認分散稅基，降低稅收。

3、納稅期的遞延

納稅人在遵守個人所得稅法規定的前提下，有目的地推后履行納稅義務的時間，從而取得所延期繳納稅款的貨幣時間價值，使得稅后收入增加。例如，我國個人所得稅法規定個人以報刊、圖書等方式出版，屬于發表同一作品的稿酬收入，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，再或是加印該作品后再付稿酬，均應當合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。

4、收入的轉換、分割或合并

由于個人所得稅法規定對不同性質的收入，征稅規定有所不同;而相同性質的收入，根據收入的多少也有不同征稅標準和扣除標準，根據這些規定的不同納稅人可以合理合法地轉變個人收入的、分割或合并個人的收入，來達到收入額不變的情況下納稅減少。

四、結語

綜上所述，以上稅收籌劃方法在工作中既可單獨作用，也可以有效合理的綜合籌劃，以達到更加的籌劃效果。同時，要想達到最好的稅收籌劃效益，必須遵循稅收籌劃的基本程序和基本原則，充分做好籌劃前準備，收集外部信息和內部信息，及時做好籌劃方案的選擇、分析、實施與反饋。進行稅收籌劃不僅有利于減輕納稅人的稅收負擔，而且有利于實現國家稅法的立法意圖，充分發揮財務杠桿作用增加經濟效益，有效促進經濟發展。在政府的鼓勵和引導下促進企業、社會和個人的互利雙贏結果，更好的帶動企業投資、促進社會經濟發展以提高社會整體經濟水平和生活水平。

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【作者簡介】

吳兆巧（1993—），女，漢族，云南昭通人，單位：云南民族大學應用技術學院，主要研究方向：金融財稅。