建筑業營改增下適用稅率的選擇

阮剛

中圖分類號：F812 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）10-000-02

摘 要 建筑工程在招投標文件中就納稅方式作出了應有的說明，是不是意味著建筑企業的納稅方式由工程上游決定，總承包或工程分包方沒有選擇的余地？本文通過簡單方式測算可以選擇工程適用稅率的納稅方法；找出降低稅負，尋求新老稅制稅負的平衡點。

關鍵詞 納稅方式 平衡點 博弈

根據財稅〔2016〕36號附件2“營業稅改征營業稅改征增值稅試點有關事項的規定”： 一般納稅人以清包工方式、甲供工程、建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。這就意味：清包工、甲供工程、建筑工程老項目提供的建筑服務按照規定，可以按照簡易計稅也可以按照一般計稅方法繳納增值稅。企業如何選擇？

一、名詞解釋

1.建筑工程老項目是指：《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日前的可以選擇簡易計稅方法，征收稅率為3%。

2.清包工：亦稱包清工，是指在施工中業主對施工方實行工料分離，施工方只負責組織施工和收取該項目的人工費和管理費，全部材料均由業主自行采購一種工程承包方式；新老項目都可選擇簡易計稅方法，征收稅率為3%。

3.甲供工程：是指建筑工程全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購，施工方只提供建筑勞務的工程；新老項目都可選擇簡易計稅方法，征收稅率為3%。

二、營改增后，清包工、甲供工程的區別

甲供材料簡言之即：甲方提供的材料。甲供材料一般為大宗材料，比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等，具體材料在施工合同中有詳細的清單，在合同中約定甲方供應材料到施工現場，進場時由施工方和業主（甲方）代表共同取樣驗收，不合格材料施工方有權退貨，一經驗收合格，以后一概由施工方負責。可以杜絕工程中標后有關材料方面的扯皮問題。甲供材是甲供工程的一種，甲供工程涵蓋的范圍更廣泛。甲供工程的極端形式就是清包工。

三、工程可選擇適用稅率的平衡點

因此我們可以借用平衡點的方式來選擇建筑企業對于老項目、清包工、甲供工程三類工程項目計稅適用稅率

假設某工程合同額（含稅）A，建筑企業采購材料的進項稅額為B， 建筑企業采購材料款為C。

1.一般計稅方式下的應繳增值稅為：

建筑企業應繳增值稅=A/（1+11%）×11%-B

=0.0991A-B

簡易辦法下的應繳增值稅為：

建筑企業應繳增值稅=A/（1+3%）×3%=0.0291

2.兩種方法下稅負下相同的平衡點：

A/（1+11%）×11%-B= A/（1+3%）×3%

9.91%A-B=2.91%A

3.推導出：

7%A=B，即建筑企業采購材料的進項稅額占合同總額7%的情況兩種方式應納稅額一致。

建筑企業采購材料的適用稅率是17%，那么將建筑企業采購材料的進項稅額進行換算：

建筑企業采購材料的進項稅額為B。

B=C×17%÷（1+17%）=7%A

C=48.18%A

4.結論

在沒有考慮人工費抵扣因素的情況下，老項目、清包工、甲供工程三類工程項目模式下，選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法平衡點為 C=48.18%A，

建筑企業采購材料款>總合同額的48.18%選擇一般計稅方法有利；

建筑企業采購材料款<總合同額的48.18%選擇簡易計稅方法有利。

因此，老項目、清包工、甲供工程三類工程項目材料采購（17%部分）占整個工程的比重是選擇計稅方式的關鍵。

建筑企業原營業稅稅率3%，營改增后的適用稅率是11%，而適用簡易計稅方法計稅稅率是3%。

四、一個簡單的測算

設某工程合同額，分包額為A；一般工程人工費比例20%左右，裝飾工程人工費比例30%左右，取均值25%。（人工費可以抵扣）

增值稅模式下應納稅額為：（1-A）*11%；

營業稅模式下應納稅額為：1*3%*（1-25%）

（1-A）*11%=1*3%*（1-25%）

A=0.795454545-----A=79.55%

即：分包額為79.55%稅負均衡。分包額大于79.55%，新稅制稅負下降，分包額小于79.55%，新稅制稅負上升。

這只是一個簡單的測算，在建筑業實際工作中絕對不許可這么大的比例分包的，否則有違建筑法。

那么，只有充分尋求工程建設成本所取得更多的進項稅額，按規定進行抵扣減輕稅負。

同上例： 設材料等成本支出額為B，工程總額為1.

增值稅模式下應納稅額為：（1-25%） *11%-B*17%；

營業稅模式下應納稅額為：1*3%*（1-25%）

（1-25%） *11%-B*17%=1*3%*（1-25%）

B=35.294%_____35.30%

上述公式得出一個簡單的結論：在人工費20%左右的情況下，材料等成本支出至少要在35.30%以上保證有17%的抵扣進項，才能實現稅負平衡。

在2014年《建筑工程施工轉包違法分包等違法行為認定查處管理辦法》（試行）第七條中對轉包存在情形作出了相應定義。如何理順抵扣鏈接和不違背建筑相關法律法規是今后的一個課題。

五、一場博弈

在建筑工程市場特別在營改增后，作為業主或總承包需要考量的是：在進行工程分包策劃時，考慮如何能取得多的抵扣進項，確定合理價格區間，降低分包單價，彌補或因進項較少抵扣因素帶來的損失；提前測算分包方在分包合同中材料、設備（17%進項稅）占合同額（11%銷項稅）比例，對分包工程中的主要材料、設備采取自己提供方式，取得17%的增值稅專用發票進行抵扣；將部分預計不能取得增值稅專用發票的諸如砂、石、水泥和商品混凝土等類難以獲得抵扣或抵扣稅率極低的材料費、設備租賃費等在控制貨源質量且比例適當的情況下納入分包范圍由分包方采購并耗用，并要求分包方統一開具增值稅專用發票，從而實現進項抵扣。而分包方考量的是綜合考慮分包內容，選擇合理的納稅方式，減少進項稅源損失。既不違反國家建筑法規，又要完善本企業的納稅鏈條；業主與總承包方、總承包方與分包方之間的博弈開始了。

國家推行“營改增”，對建筑業也有有利利處的方面，譬如：隨著營改增的正式實施，全行業會形成抵扣鏈，減少重復征稅、降低企業稅負、增加議價能力等。是不是多取得工程增值稅進項就能實現企業利益最大化，未必。增值稅“擴圍”推進，建筑施工企業面臨財稅方面的重大變革，增值稅相比營業稅，有更多可以進行稅務籌劃的空間。但是“營改增”對建筑業財務管理方面影響也是全方位的，不僅僅在納稅方面，而且還對企業營業收入、利潤、資產、現金均產生影響。要求建筑業自身提升管理水平，全面綜合考慮，實行精細化管理，進行稅務策劃。