淺析營利組織與非營利組織會計對于固定資產的核算

孫盼

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）10-000-01

摘 要 由于營利組織與非營利組織會計制度規定的不同，所以在對于固定資產核算過程中的側重點也就不同。

關鍵詞 營利組織 非營利組織 固定資產

作為一名審計人員，在平時的工作中運用最多的是非營利組織會計制度（側重于事業單位會計制度），對于它的核算了如指掌，但在繼續教育、培訓、審查等過程中運用到營利組織會計制度，其中運用最多就是固定資產部分的核算。這就使我有興趣將二者加以比較分析以利于今后的審查工作。

一、分析二者對于固定資產如何界定

二者對于固定資產定義界定較一致，是指單位擁有的預計使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。區別在于二者對于所限定的度的把握是不一致的，這里的“度”是指單位價值與使用年限。比如企業的固定資產如果是生產經營用的單位價值在1000元及以上，如果是非生產經營用的單位價值再2000元。在非營利組織中將圖書、檔案、家具、用具等不論單位價值大小，只要是單位大宗性的、使用年限在一年以上都視為固定資產；所以實際工作中應區別對待不同情況下的固定資產。

二、探討二者對于固定資產增加的核算不同

前者固定資產增加是根據生產經營及管理的需要經批準后增加，其核算一般是：固定資產增加通過資產減少、或權益增加等的途徑增加。后者固定資產增加時必須編制采購預算，并嚴格按照批準的采購預算進行。其核算一般是：只要固定資產增加非流動資產基金就會增加，同時再按資金渠道列支。

例如：某企業采購不需安裝的計算機共50000 元，已交付單位使用。營利組織核算一般是：

借：固定資產50000貸：銀行存款50000

非營利組織核算一般是：

借：事業支出——項目支出50000貸：財政補助收入——項目支出50000

同時：借：固定資產50000貸：非流動資產基金——固定資產50000

二者核算產生差異的原因是前者將購建固定資產的支出資本化，而后者將購建固定資產的支出費用化。主要是前者以權責發生制作為記賬基礎，分期核算盈虧；而后者以收付實現制作為記賬基礎，不進行盈虧核算。所以在平時的審查過程中對于后者固定資產的增加，不僅要審查資金的來龍去脈，更要審查固定資產的占用份額，要求單位做到專款專用。

三、探討二者對于固定資產減少的核算不同

我國《企業會計制度》規定，企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入，均應通過“固定資產清理”科目核算。

例如：某公司將一臺不需用的設備機器對外出售，該設備的賬面原值為110000元，已提折舊為30000元，該設備的減值準備余額20000元。設備變價收入為50000元，已轉存銀行。

（1）將固定資產賬面價值轉入清理賬戶：借：固定資產清理 60000累計折舊 30000固定資產減值準備 20000貸：固定資產110000

（2）取得變價收人：借：銀行存款50000 貸：固定資產清理50000

（3）結轉處置凈損益：借：營業外支出——處置固定資產凈損失10000 貸：固定資產清理 10000

而非營利組織對于因報廢、毀損、轉讓等原因減少固定資產的情況，先將其價值轉入待處置資產損溢；然后減少非流動資產基金；最后將處置的凈收益上繳國庫。

例如：將一批舊辦公家具出售，賬面余額30000元，累計已計提折舊26000元。

（1）將其轉入待處置資產準備出售：借：待處置資產損溢——處置資產價值4000累計折舊26000貸：固定資產30000

（2）經批準，實際出售借：非流動資產基金——固定資產4000 貸： 待處置資產損溢——處置資產價值4000

（3）通過銀行轉賬收到售價款1000元：借：銀行存款1000貸：待處置資產損溢1000

（4）將凈收入轉入“應繳國庫款”科目：借：待處置資產損溢——處置凈收入1000貸：應繳國庫款1000

顯而易見由于二者的單位性質有所不同，核算依據也就不同，結果就不同。前者依據是《企業會計制度》，要進行成本核算。后者依據主要有《事業單位會計制度》等，不進行成本核算。這就要求在平時的審查過程中熟練掌握各單位會計制度以利于順利完成工作任務。

四、探討二者在資產負債表中對于固定資產的列支

前者在資產負債表中應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。而非營利組織會計在資產負債表中應根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”科目期末余額后的金額填列。這是因為其制度規定固定資產計提減值準備，后者不計提減值準備。

結論：非營利組織固定資產的核算中：用于展覽、教育或研究等目的的 文物、藝術品及具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產核算，但不必計提折舊。但企業單位的固定資產核算中沒有這些項目。