建筑工程企業營改增后稅負問題探析

池鳳燕

中圖分類號：F275 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）10-000-02

摘要2016年營改增稅制改革對建筑工程企業在稅負、成本管理、運營管理、成本內控、財務制度等方面有著深遠的影響。本文分析了營改增對建筑工程企業的影響，并提出應對措施及建議。

關鍵詞營改增建筑工程企業稅負成本管理

一、“營改增”改革背景概述

2016年5月份金融業、建筑業、不動產業和生活服務業也已納入營改增范疇，自此我國進入了全面推行營改增的時代，這將對建筑工程企業產生意義非凡的影響。

營改增從根本上解決了建筑工程企業重復征稅的問題，并通過進項抵扣的方式減輕建筑工程企業稅負，并促進供給側市場環境優化；另一方面，由于建筑工程企業現階段所處的市場環境規范程度不佳，涉足的上游環節建筑工程企業多存在經濟規模小、財務管理不規范等問題，造成建筑工程企業增值稅發票難以取得，進項抵扣難以實現，從而出現建筑工程企業稅負不降反的升的局面。但這些都只是暫時性的，從長遠角度看隨著市場環境的不斷完善，建筑工程企業的稅負最終會下降到一個合理的水平。

二、“營改增”對建筑工程企業的影響

（一）整體稅負的影響

營改增能有效避免建筑企業重復征稅的問題，從理論上說能夠降低建筑企業的稅負，給企業減輕負擔。

而目前我們看到的實際情況卻并不樂觀，建筑工程企業由于處在整個產業鏈靠近源頭的位置，所以供給市場混亂，進項稅取得困難，人工費、原材料、加工費等存在無法抵扣的情況是造成建筑行業營改增后稅負難以下降甚至上升的重要原因。

（二）經營模式的影響

由于國家對建筑施工企業資質的管理嚴格，在進行項目招投標時建設單位通常對企業資質的要求高，加上建筑施工行業管理粗放，項目掛靠經營現象普遍存在。掛靠單位只要交納一定比例的管理費用給有資質的施工企業，并提供成本發票從施工企業領取工程款。施工企業并沒有去核實發票來源的真實性，一味地憑票入賬，若被稅務機關認定為虛開增值稅專用發票，就會給企業帶來經營風險。

三、建筑工程企業應對營改增的策略

（一）人工成本處理

目前，建筑工程企業勞務人員主要有兩大來源：一種是臨時的農民工，現階段這部分成本對于建筑工程企業而言是一定無法抵扣的；另一種是勞務公司提供的勞務。由于一些勞務公司從自身利益出發會考慮將稅款轉嫁給用工的建筑工程企業，建筑工程企業不但要正常支付費用，同時還要額外承擔這部分的稅款，這就使建筑工程企業在人工成本的抵扣上失去了意義。

在目前的市場環境下，雖然有不規范的經營行為存在，但通過與勞務代理公司簽訂勞務合同，仍然是建筑工程企業獲得可抵扣人工成本的主要渠道。目前根據勞務公司的資質，可取得3%、6%、11%等不同稅率的進項稅發票，所以建筑工程企業在采取通過勞務公司獲取勞務的方法時，一定要擇優選取資質手續規范、經營管理正規的勞務代理公司。規避那些出具發票帶有盈利目的的建筑工程企業，以免造成經濟損失甚至承擔不必要的法律責任。

（二）合同制定與管理

首先，建筑工程企業應該在合同中明確涉及發票的相關條款。合同中發票的細節問題很容被建筑工程企業忽視，但實際上，建筑工程企業應該把發票管理當成重要問題來對待。合同中要根據建筑工程企業自身的盈利預期確定價格，并以此為依據計算稅金，最終組成合同金額，并在合同中做到價稅分離。然后雙方在洽談中應把涉及增值稅發票的問題在合同中詳細列示。

其次，要在合同中控制甲供材的約定。由于甲供材的管理模式通常是以建設方的名頭開具，建筑工程企業無法用以抵扣，而該部分的抵扣稅率又較高（一般為17%）。所以，在簽訂合同時應規避甲供材，或減少甲供材的比例。

一方面，施工建筑工程企業應與建設單位協商不采用甲供材的管理模式，所涉及的材料均由施工建筑工程企業自行采購或在建設單位指定的種類、品牌范圍內進項采購，從而使施工建筑工程企業獲得可抵扣進項。另一方面，可以采用委托采購的形式，委托建設單位進行采購并付款，同時建設、施工以及供應三方簽訂協議，將發票開予施工單位以用于進項抵扣。在建設單位與施工單位核算時，該部分采購金額將以施工單位銷項形式開具給建設方，從而實現購進17%稅率與結算11%稅率的進銷項抵扣差。

根據財稅[2016]36號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務可以采用3%征收率的簡易征收模式。雖然簡易征收模式下建筑工程企業無法進行進項抵扣，但這對于一些管理模式還沒有及時適應的建筑工程企業而言，可以保證其稅負維持在以往營業稅的水平，幫助建筑工程企業平穩度過營改增前期的過渡階段。所以在合同協商時，建筑工程企業應根據自身的實際情況，制定合理有利的合同條款，以最大限度的保障建筑工程企業利益。

（三）提高成本意識與內控管理水平

建筑工程企業應加強培養相關業務部門人員的成本意識，經營活動中應盡量取得可抵扣的增值稅進項發票，規范采購流程，強化成本管理，避免因過分為取得增值稅進項稅發票而使供貨方將稅負轉價給自己，反而造成自身的稅負增加。要知道，在銷項稅與進項稅稅率差較大的行業中，過分取得進項稅并不利于建筑工程企業的稅收籌劃。

建筑工程企業要適應營改增所帶來的一系列變化，就必須要強化建筑工程企業內部管控，改善經營模式。建筑工程企業要按照當下的市場環境來完善建筑工程企業內控制度，增強建筑工程企業內控力度，盡量斷絕掛靠，家族建筑工程企業的經營模式。建筑工程企業實施“營改增”是一項非常龐雜的體系工程，這項變革涉及到建筑工程企業的各個方面工作，需要建筑工程企業的專門負責人提前策劃，全方位考慮，積極樂觀的面對，將營改增對建筑工程企業各方面的影響控制到最低，為建筑工程企業創造利潤提供保障。

（四）財務制度的完善

營改增稅制改革是政府從深化改革的整體布屬出發做出的重要決策，其主旨之一是促進產業和消費的轉型升級，深化供給策結構性改革。營改增的相關政策提高了對建筑行業要求的標準，促進了不規范的或規模較小的相關建筑工程企業轉型升級甚至退出市場，從長遠角度看對市場環境以及整個建筑行業產業鏈條都具有良性的市場洗牌效應

因此，營改增在建筑行業的推行也為建筑工程企業的財務工作提出了更高的要求，同時在核算上也帶來了新的變化，對財務制度的建設與完善方面產生了深遠的影響。建筑工程企業要適應營改增后新的市場環境，就必須要重視財務系統的建設，強化財務制度在建筑工程企業管理體系中的認知度和地位的重要性。

首先，營改增之后建筑工程企業應當建立一套完善的財務制度，充分利用現在的互聯網技術，使得財務人員的核算及管理工作更加高效、準確。其次，提高建筑工程企業財務負責人的管理能力，熟悉營改增的相關政策，對政策的走向要敏感，能幫助建筑工程企業及時做出合理的調整。同時還要強化財務部門的管理和監督職能，做好各個部門銜接工作，減少由于建筑工程企業內部原因而產生的不利影響。

四、結語

2016年“營改增”已經在建筑行業開始全面推開，這一政策的實施對整個建筑行業的影響是深遠的。雖然在改革的初期仍然有一些問題有待解決，相關的政策還有待完善。但隨著改革的不斷深入，政策體系的不斷完善以及市場環境的不斷優化，相信從長遠角度出發，營改增將會實現建筑工程企業減負增效的目的，給建筑工程企業帶來更多的發展機遇。

參考文獻：

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