中小型制造企業成本控制現狀與管理制度

呂聯盟

相對于大型制造企業而言，中小型制造企業無論是在資金方面、人員素質方面、管理經驗方面、還是企業文化方面，都處于下風。但是就當下的整個經濟社會發展而言，中小型企業起著巨大的作用。它是推動經濟發展的基本力量，我國企業數量的99%以上都是中小型企業，其對GDP的貢獻達60%以上，提供了近80%的城鎮就業崗位。從中小企業本身的性質和特點來看，在同行業中屬于相對弱勢的群體。我國的中小型制造企業中的大部分，都是依靠控制成本在維持自己的有限競爭力。要想在企業激烈的競爭過程中抵御內外壓力，求得生存，提高其競爭力，繼而達到效益最大化，就得致力于控制和降低成本。

一、中小型制造企業的經營特點分析

1.人員結構簡單，管理制度不健全。中小型制造企業，由于規模比較小，因此所需勞動力有限，人員相對大企業來說比較少，組織結構層次比較簡單。這樣能夠節約企業的管理和生產成本，個人在企業中的貢獻，也容易凸顯，能有效地激勵員工。經營決策權高度集中，上級的指示也容易貫徹，傳達比較準確。人員之間協調配合簡單，能夠及時根據市場變化做出人員組織的調整。俗話說，有規矩成方圓，企業自身的管理制度，是企業能經營成功的基礎。中小型制造企業不能從戰略、系統、全局的高度進行管理。一方面對于員工的約束較弱，會使得其在完成本職工作上有怠惰，更甚至于謀求私利。另一方面，部門之間約束不夠，不能控制平衡，造成員工之間的矛盾，從而影響工作效率。獎懲制度不當，獎罰不分明，更會出現員工工作不積極的狀態。

2.生產方式靈活，融資難度大。與大企業不一樣，中小型的制造企業投資小，管理成本低，產業轉變容易，小批量的生產方式也使其能夠很快適應市場的多樣性、地區性、流行性和季節性。大公司在整體經濟不景氣的條件下，不得不減小、壓縮其生產的規模時，中小企業卻能夠不斷調整其生產經營方向以及產品結構，謀求新的發展機遇，對于市場臨時的急需的產品，也能夠提供。但是，中小企業因為自身治理不善，產品技術含量低等原因，整體負債水平比較高，加上有的企業沒有完善的財務管理機制，缺少可供擔保或者抵押的財產，使得金融機構信貸風險比較高。我國整體的信用擔保環境還處在初級階段，僅靠中小型制造企業自身的信用擔保條件，也難以順利完成融資。雖然近幾年，政府對中小型企業的扶持力度有所加大，但是與發達國家相比，我國的政府重視力度和政策還是不夠的。

3.生產流程較長，自動化水平相對較低。制造業的生產流程主要有采購、裝配、加工、包裝及檢驗等，裝配過程是將幾種原材料進行組合，成為企業所需成品。中小型企業由于其自身生產需要，常常還會將產品委托外單位加工。產品的各個生產步驟，為確定其產品質量符合設計所要求的水平，還需要進行質量確認程序。然后再是生產加工過程，是通過對原料的大小，形狀等物理性質進行改變。比如電子敏感元器件的加工，是先將采購來的原件，通過熱處理，使原件達到目標外形，出來后冷卻，然后上色噴原料，再對其進行簡單加工包裝。制造業屬于人員密集型產業，自動化水平相對較低，很多環節都離不開人力。中小型制造企業，產品的質量及生產率主要依賴于工人的技術水平。

二、中小型制造企業成本控制現狀分析

1.成本控制不全面。企業的整體運營成本，除了生產成本外，還包括采購成本、存貨成本、營銷成本、人員管理成本等，特別是采購成本，可以說是一個企業成本控制的源頭，它包括材料的購買價款、采購過程的運雜費、運輸途中的損耗、各項相關稅金等費用，占了企業整體成本的極大比重。而中小型的制造企業基本上只注重生產過程成本的控制，不重視成本的全面控制。成本控制方法也不夠靈活多樣，從而使得企業的成本控制只是單純為降低成本而降低成本，不參與企業整體運營效果的評估，不能為企業決策提供所需的正確信息，只是對某一環節單純的進行成本的降低。中小型制造企業的行政部門日常的費用確認為管理費用，包括物料消耗、招待費、差旅費等，很多企業沒有事先制定費用報銷制度，在報銷費用時會出現以公謀私等現象，加重企業成本負擔。

2.缺乏合理的預算編制。預算管理是企業成本管理的一個關鍵環節，是企業加強管理的一個重要手段。中小型的制造企業對成本的事前控制做的不好，沒有建立合理的預算制度，使預算編制不能夠起到應有的作用。有的企業由于規模不大，只注重產品的制造生產，并沒有預算編制制度，甚至沒有預算。有的中小企業雖然編制了預算，但預算編制并不是很科學，比如制造費用的分配率往往缺乏合理性，各項費用預算精準度不高等等，導致企業的生產經營活動實際上處于一種放任自流的狀態，各個機構的人員沒有意識到他們各自應承擔的經濟責任，最終，經濟責任制在這些企業中成了一句空話，企業資產不能良好運作，經營效益低下。

3.成本控制缺乏戰略觀念，忽視市場需求。許多的中小型制造企業，僅立足于短期的效益，仍舊停留在傳統的成本控制階段。比如單純的想通過提高產品的產量來降低單位產品所負擔的固定成本，通過積壓的存貨將生產成本進行轉移，提高企業的短期利潤。但是，這種做法會影響到企業的協調發展和長期利益，在當今的市場環境如此競爭激烈、復雜多變的情況下，對于企業的長期持續的發展是不利的。中小型制造企業，由于作業環節較多，采購、生產、銷售各部分之間有緊密的銜接。而大多數的中小型制造企業，對市場做的調查并不充分，對于產品的售價，銷量等不能夠準確的定位，生產計劃往往與實際需求不符，造成供銷之間的不平衡。如果一個企業不能做到以銷定產，按市場需求而動，它將很快會被市場所淘汰。

三、加強中小型制造企業成本控制的對策建議

1.規劃實施目標成本制度。由于目前制造企業的多品種、多結構發展方向，其成本核算方法也多種多樣。企業安排生產時，原材料大多數情況下是隨著生產進度來投入的，一次性投入工序完整的情況是比較少的，人工費用的發生也不是固定均衡的。如果按產品性質進行成本核算，品種法、分批法、定額法、分步法等方法得應用到生產的各個環節，這樣不僅使財務人員的核算工作繁瑣，而且也不利于產品成本及時、準確地反映出來。在這種情況下，不得不考慮一種既能有效控制成本費用的發生、又能及時完整準確核算產品成本、還能給成本分析制定合理標準的成本核算方法，即目標成本制度。所謂目標成本，是通過實現仔細測定，以每單位產品為基礎表述的在可達到或可接受的業績水平上的應有成本。目標成本制度是由目標成本、差異分析和差異處理三個部分組成。利用行業目標成本和實際成本相比較的差異，可以分析差異產生的原因，采取相應措施，逐漸達到制定目標成本的水平，從而可以控制產品的實際成本，它有利于簡化會計核算工作和正確評價成本控制的業績。

2.進行成本預算管理。通過預算的編制和使用，首先，企業管理人員之間能夠更好地交流意見。管理人員將各自預算的指標及成本進行溝通交流，將結果編制在預算中，能夠使有限的資源在各個相互競爭的使用環節有效地分配，使企業資源的利用能夠達到最大化，確定企業預計生產及銷售數量，將企業生產與市場需求結合起來，加強企業戰略成本觀念，實現企業的預算成本及目標利潤。其次，能夠評價業績，激勵員工。將最終實際結果與預算結果進行比較，能夠幫助企業進行個人和部門的業績評價，企業一般會對超額完成預算的個人或部門發放獎金等，然后激勵個人及部門更加努力完成企業預計目標。再其次，實施成本預算管理，能幫助企業管理者樹立超前的發展意識。在高度發達的市場經濟環境中，企業間的競爭異常激烈，企業的發展和壯大考驗管理者的智慧，需要依市場脈搏而動，實施預算管理，企業的生產經營活動按照企業制定的戰略規劃開展，能確保企業經營安全，并抓住寶貴的發展機遇。

3.建立健全企業內部會計控制制度。制造企業，成本核算復雜，可是中小型的制造企業往往財務內部工作安排不清晰，常常會有一人多崗的現象，例如出納崗位兼職會計崗位，影響工作的準確性和效率。為了能夠實現全面成本核算，提高會計的核算效率和準確度，會計機構內部應明確權限職責，特別是對憑證的審核、賬簿的復核等。明確的人員工作安排，不僅可以使會計部門的日常工作有條不紊，而且可以查錯糾錯。企業的管理者應該深入到企業的各個方面，了解企業的實際情況，具體問題具體分析，逐步建立健全內部會計控制制度。應該實時關注環境的變化，了解各種環境狀況，當企業經濟情況發生變化或者國家會計制度發生變更時，要及時做出反應，修訂內部會計控制制度，使之可以適應多變的環境，可以得到更有效地實施。還應該正確選擇適合本企業發展的會計政策等進行會計核算和監督的方法和程序，保證會計實踐按會計規范有效運行。

（作者單位：商洛學院經濟與管理學院）