國外稅務(wù)會計模式經(jīng)驗分析及借鑒*

河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 沈中霞

國外稅務(wù)會計模式經(jīng)驗分析及借鑒*

河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 沈中霞

隨著稅務(wù)會計研究的日趨深廣，即稅務(wù)會計模式的選擇，成為財會行業(yè)的重點探討內(nèi)容。邏輯性、整體性和系統(tǒng)性強的稅務(wù)會計，可以正確界定稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系，避免會計核算過程的不合理、管理不協(xié)調(diào)與稅收法規(guī)疏漏等問題，有利于規(guī)范會計處理實務(wù)和完善稅收法規(guī)制度。鑒于此，本文深入分析了國外幾種稅務(wù)會計模式的實踐經(jīng)驗，并結(jié)合我國實際情況，借鑒國外經(jīng)驗，提出了發(fā)展我國稅務(wù)會計的創(chuàng)新途徑。

稅務(wù)會計 國外經(jīng)驗 模式分析 借鑒

稅收會計是稅務(wù)與會計的結(jié)合體，是國家各級稅務(wù)機關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金及其運動的一門專業(yè)會計。不同國家的政治、經(jīng)濟、文化特征不同，各國稅法立法背景、會計規(guī)范方法、歷史傳統(tǒng)、經(jīng)濟體制、投資體制、企業(yè)組織形式等因素差異，各國的稅務(wù)會計實踐經(jīng)驗有所不同。法、日與美均是全球經(jīng)濟實力較強的發(fā)達國家，對當下全球經(jīng)濟、政治格局變化的影響顯著。在經(jīng)濟、政治、文化與社會迅猛發(fā)展的同時，法、日與美均已形成適合本國的差異化稅務(wù)會計模式，極大地促進了本國稅務(wù)會計發(fā)展。自新中國成立以來，我國也為改變之前財務(wù)與稅務(wù)會計合一導致的偷稅、漏稅、逃稅與泄露商業(yè)機密等不合法會計事項與問題，進行了稅務(wù)會計的初步改革探索，即各地稅務(wù)部門在企業(yè)會計人員中試行《辦稅員合格證》。經(jīng)過多年發(fā)展，我國稅務(wù)會計的理論基礎(chǔ)與實踐經(jīng)驗已初具規(guī)模，部分公司也已搭建了高效全面的稅務(wù)風險防范網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。但隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，特別是在多種所有制形式并存、個體經(jīng)濟為主體的形勢下，我國眾多企業(yè)尚未建立全面宏觀的稅務(wù)會計體系，且會計工作秩序混亂、銜接不緊密，會計核算過程不合理、稅務(wù)會計人員的有效監(jiān)督缺乏等，抑制會計核算技能增強。由此，本文分析了國外幾類主要稅務(wù)會計模式的實踐經(jīng)驗，以期為我國稅務(wù)會計模式的確立提供有益啟示。

一、國外主要稅務(wù)會計模式的經(jīng)驗分析

對特定區(qū)域或國家會計實務(wù)的全面系統(tǒng)描述與概括被稱為會計模式，其涵蓋內(nèi)容廣泛且存在多樣化特征，包括會計原則、目標、準則、組織管理體制以及對會計信息的質(zhì)量要求等。由于經(jīng)濟、法律和社會環(huán)境的差異，不同國家和地區(qū)的會計模式選擇不同。目前國外稅務(wù)會計的主要模式有三種（如表1），分別為：一是以政府為主導的財稅完全統(tǒng)一模式，其會計制度完全服從稅法，且為稅法規(guī)定服務(wù)，而會計準則與稅法要求統(tǒng)一，因此企業(yè)對會計問題的處理與執(zhí)行大多依據(jù)會計準則或稅法；二是以企業(yè)為導向的稅務(wù)和財務(wù)會計相互依存的混合協(xié)調(diào)模式，該模式主要由政府制定，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間協(xié)調(diào)性強，稅法與會計制度核算以財務(wù)會計的核算結(jié)果為準；三是以投資者為導向的財稅分離模式，其注重會計信息的真實性與公允性，允許財務(wù)與稅務(wù)會計存在合理差異，稅法對財務(wù)會計準則的約束較小，有助于財務(wù)會計準則的修善和稅務(wù)會計的獨立發(fā)展。

表1 不同國家稅務(wù)會計模式的比較

（一）以法國為代表的財務(wù)會計與稅務(wù)會計完全統(tǒng)一模式該模式最主要特點即財務(wù)會計的地位低于稅法，因此從屬于稅法。法國歷史文化決定了集體主義的個人價值觀、歸屬意識和群體意識，具體在會計處理中主要表現(xiàn)為：既幫助了社會群體利益達到最優(yōu)，又完成了個人價值意愿，并重視政府宏觀調(diào)控的強制性和統(tǒng)一性。并且相關(guān)政府部門對本國會計制度和準則的制訂也發(fā)揮了極大作用。在社會生活與經(jīng)濟監(jiān)管方面，法國政府不僅注重對市場的宏觀調(diào)節(jié)，而且對某些領(lǐng)域也進行了必要的行政監(jiān)督與管控。例如，國有企業(yè)與各級政府在投資中發(fā)揮著重要作用，二者具有部分大型銀行，且固定資產(chǎn)投資額超過國內(nèi)總投資額的50%。因此，稅務(wù)機關(guān)成為法定會計信息使用者，并要求稅務(wù)和財務(wù)會計必須相同，且遵循稅法規(guī)定處理的會計事物，以保證企業(yè)合法性、財稅部門的嚴肅性,以及完成國家稅務(wù)征收。并且，法國的融資方式以政府建設(shè)資金為導向，集團成員是主要力量，全能銀行主要參與公司的監(jiān)控，企業(yè)融資會計服務(wù)面向稅法，主要為國家稅收服務(wù)。這一模式要求稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者之間要高度統(tǒng)一，使企業(yè)無須面對兩套不同的會計制度，也無須運用其他核算方式進行單獨計算，進而減少部分運營成本。

（二）以日本為代表的導向型財稅混合協(xié)調(diào)模式該模式在實務(wù)中的主要表現(xiàn)是：納稅人根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)財務(wù)會計的具體操作方法，即稅務(wù)會計是納稅調(diào)整的一種會計體系。其擁有完整、嚴謹?shù)姆审w系，包括稅法、商法、會計準則與證券交易法等，其中證券交易法與商法既是會計相關(guān)規(guī)范的具體內(nèi)容，也是規(guī)定了會計核算、賬戶及報告的編制、格式、審計要求等的法律條文，而會計準則是對商法、證券交易法及稅法的補充。如日本《公司所得稅法》中規(guī)定，為繳納稅賦而申請上報的企業(yè)利潤總額，必須得到企業(yè)股東大會與各方通過和核準，并且通過審核允許的會計收益額，需在報表利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整后計算納稅所得，且項目調(diào)整需根據(jù)稅法規(guī)定靈活處理。此外，日本的融資渠道主要包括銀行與集團內(nèi)部融資，且多數(shù)為中短期融資。然而日本屬于混合經(jīng)濟制度，但主要由政府主導，政府對國民經(jīng)濟活動的干預較多，制定經(jīng)濟計劃、經(jīng)濟政策也作為政府宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段，其混合市場經(jīng)濟體質(zhì)使整個經(jīng)濟和諧有序發(fā)展。為増強私營企業(yè)的經(jīng)濟力量與地位，日本政府利用具有連續(xù)性的產(chǎn)業(yè)政策，大力扶持私營企業(yè)，其在稅務(wù)會計上，體現(xiàn)為推動財務(wù)會計和稅務(wù)會計相互影響與協(xié)調(diào)，成本低實用性較強。

（三）以美國為代表的導向財稅分離模式美國在會計模式的選擇上如同屬Anglo-Saxson族,具有傾向個人主義；同屬于普通法系,傾向于特殊情況特殊處理的較靈活會計實務(wù)；具有發(fā)達的資本市場，披露會計信息公開、透明。因此，美國所得稅模式的選擇均已建成完善的稅務(wù)會計理論構(gòu)架，為納稅申報與財務(wù)會計信息調(diào)整提供理論支持。并且，在美國發(fā)達的金融市場中，存在大量股權(quán)分散的公眾公司，企業(yè)融資方式選擇的先后順序分別為：內(nèi)部盈余融資、外部債券融資與股權(quán)融資，融資渠道較為完善，減少了融資難度。此外，美國擁有完善且實力雄厚的會計職業(yè)界，其會計從業(yè)人員的敬業(yè)精神較高，且注冊會計師大多精通稅收法律和會計業(yè)務(wù)，可為企業(yè)提供專業(yè)的納稅咨詢和代理服務(wù)，大幅降低了納稅人稅法遞送與稅務(wù)機關(guān)的征管成本。隨著資本市場的發(fā)展與成熟，稅務(wù)會計的規(guī)范制度也日益健全，拓寬和增加了會計業(yè)的政策選擇范圍與職業(yè)判斷。在這一模式下，美國財務(wù)會計充分獨立，有利于充分實現(xiàn)會計為投資者服務(wù)的目標，且充分滿足信息需求者的需求。

二、當前我國稅務(wù)會計工作存在的問題

（一）稅務(wù)會計的理論體系尚未健全，會計核算過程不合理我國稅務(wù)會計的理論體系較不健全，致使稅務(wù)會計的準則、制度難以確立，會計核算過程不合理現(xiàn)象嚴重。其一，我國稅務(wù)會計的理論體系存在缺陷，稅收主要基本法與系列配套單向稅收法規(guī)嚴重不足，且稅收立法和相關(guān)配套制度較為落后、零散，致使稅務(wù)會計規(guī)制與準則的確立較難。例如，現(xiàn)有稅務(wù)會計的理論框架，包括規(guī)章制度、地方性法規(guī)與行政法規(guī)等均缺少有效的框架理論支撐，致使相關(guān)準則、制度無法出臺且指引無力，導致稅務(wù)會計的監(jiān)督與核算問題頻發(fā)。同時，我國現(xiàn)行的分戶核算方法，僅限于待征稅金，難以綜合且完整地反映與監(jiān)控納稅人的稅款業(yè)務(wù)情況，稅收總體利潤提升難度大。其二，我國會計核算過程較不合理，現(xiàn)有《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》與新稅制等，對會計核算的規(guī)定內(nèi)容有眾多不妥之處。例如，當今價外稅與價內(nèi)稅共同存在，普通納稅人與小部分增值稅納稅人的角色調(diào)換，加大了企業(yè)會計審核計算的復雜程度。并且，在稅收征管過程中，增值稅納稅人低申報與“負增值”問題頻現(xiàn)，導致稅收相關(guān)政策隨之轉(zhuǎn)變，相關(guān)機構(gòu)對納稅人的判定更為嚴格，迫使企業(yè)稅收會計核算方法不斷調(diào)整。

（二）稅務(wù)會計人員的監(jiān)督管理缺位，抑制會計核算技能的增強我國較為缺少對稅務(wù)會計、會計核算工作人員的強力監(jiān)督。一是我國對企業(yè)稅務(wù)會計工作人員的監(jiān)督缺位。現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)的會計工作人員，由財務(wù)部門實施相關(guān)監(jiān)督和管理。我國稅收管理辦法僅對企業(yè)賬目管理和記賬憑證管理實施強制規(guī)定，但缺乏對賬目、賬簿的建立，無嚴格化的規(guī)范與要求，致使會計工作人員在建立賬目和賬簿時產(chǎn)生漏洞。稅務(wù)機關(guān)缺乏對企業(yè)會計人員進行企業(yè)管理和財務(wù)部門的監(jiān)督管理，造成稅務(wù)部門無法對企業(yè)稅收會計核算實施全盤掌控。二是我國稅務(wù)機構(gòu)對會計核算工作人員的有效管理不足。現(xiàn)今，我國會計核算工作人員的管理方式較為單一，即由地方財政部門統(tǒng)一培訓、發(fā)放證件與考察審核，缺少稅務(wù)機關(guān)對會計核算工作的硬性監(jiān)管。例如，《我國稅收征收管理法》僅規(guī)定了對未按照規(guī)定保管和設(shè)置相關(guān)資料、記賬憑證或賬簿的企業(yè)處以罰款，或責令限期修正，然而對己建立賬簿，賬目核算混亂的企業(yè)與相關(guān)工作人員，仍缺少規(guī)范性懲罰。并且，企業(yè)會計核算管理主要以財政部制定的《會計制度》與《會計準則》為準，其僅由一般性稅法宣傳與公示公告解釋，難以為企業(yè)會計工作人員提供系統(tǒng)而全面的稅務(wù)核算方式，不利于部分企業(yè)會計工作人員稅收會計核算技能的增強。

（三）稅務(wù)會計與財務(wù)會計過度分離，企業(yè)所得稅征管難度加大我國企業(yè)應(yīng)稅所得與會計利潤的區(qū)別較大，多數(shù)企業(yè)所得稅制度和會計制度的規(guī)定與國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境不一致，導致我國財務(wù)和稅務(wù)會計大幅分離。首先，稅法對財務(wù)制度的強化與稅收宏觀調(diào)控功能不匹配，稅法對企業(yè)違規(guī)違法處罰的加重仍難以協(xié)調(diào)。有效稅收可以保證政府的財政收入，但企業(yè)費用列支標準的稅收條文過細、過多又無法發(fā)揮有效作用，且與稅收宏觀調(diào)控不統(tǒng)一。其次，我國財務(wù)和稅務(wù)會計分離較大，致使稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅的征收管理工作難度與壓力極大，且征稅成本較高。而在與稅務(wù)部門的避稅博弈中，企業(yè)不斷開展多樣化項目，加大了稅務(wù)監(jiān)管難度。再次，企業(yè)過度運用最新會計制度的謹慎性原則，致使為企業(yè)的利潤空間大增，所得稅征管難度加大。綜上所述，我國稅務(wù)會計以及財務(wù)會計過度分離，相關(guān)企業(yè)所得稅征管難度不斷加大，造成企業(yè)稅務(wù)會計工作難以順利進行。

（四）稅務(wù)會計重視度不夠，稅收征管與會計核算管理不協(xié)調(diào)我國企業(yè)對稅務(wù)會計重視度不足，稅收征管與會計核算管理不協(xié)調(diào)。一方面，目前大部分企業(yè)誤認為稅收會計僅是財務(wù)會計的延伸，無需花費企業(yè)資金增加稅務(wù)會計崗位。這種情況下，部分企業(yè)難以完全實行稅務(wù)會計職能，企業(yè)可能由于某些非主觀因素出現(xiàn)漏稅狀況，最終導致被稅務(wù)機關(guān)處罰，并造成財政與名譽的損失。同時，企業(yè)稅務(wù)會計工作人員對審查之后的調(diào)整賬戶指導方面認識不充分，確認增值稅收、沒有列支出項和進項稅收額不能抵扣，未充分考慮到企業(yè)會計考核計算的繁瑣復雜工作量，而僅實行補充稅收罰款，除此之外，由于對稅收會計的重視度不夠，稅收制度的頒布時間較晚，且之后頒布的新稅收種類，僅列出每個稅收種類的稅務(wù)會計處理方式，企業(yè)稅務(wù)會計工作人員，未能系統(tǒng)的把握稅收會計考核計算方式。另一方面，我國會計核算監(jiān)管和稅收征管之間無法協(xié)調(diào)。新型稅收制度難以適應(yīng)企業(yè)會計準則和財務(wù)通則等規(guī)定的考核計算內(nèi)容。一些企業(yè)會計工作人員缺乏對含稅收入復原、存儲貨物處理和計算稅收等會計處理方式的了解，致使我國企業(yè)稅收會計考核計算發(fā)生凌亂的局面。且部分企業(yè)稅收會計考核計算呈無序狀態(tài)，缺乏規(guī)范化計算考核文本。致使難以將稅收征管與會計核算管理協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、我國新型稅務(wù)會計運作模式構(gòu)建

隨著當前我國企業(yè)規(guī)模的逐步擴大與經(jīng)濟效益的不斷提升，企業(yè)對稅務(wù)會計工作的專業(yè)性需求愈加強烈，對我國現(xiàn)行稅務(wù)會計模式提出了新的挑戰(zhàn)。國外完善的稅務(wù)會計模式，為本國企業(yè)稅務(wù)會計工作提供了專業(yè)、規(guī)范的核算方法，極大地提高了企業(yè)整體經(jīng)濟效益，值得我國借鑒。基于此，借鑒國外稅務(wù)會計模式有益經(jīng)驗，本文提出了新型的稅務(wù)會計運作模式如圖1所示。

圖1 新型稅務(wù)會計模式運作框架

（一）創(chuàng)新稅務(wù)會計模式，轉(zhuǎn)向混合型會計發(fā)展從宏觀角度方面，我國應(yīng)站在政府立法步驟及背景、稅收制度的結(jié)構(gòu)體系、稅務(wù)會計全球化趨勢等高度，整體構(gòu)思稅務(wù)會計模式。建立詳細全面、與財稅協(xié)調(diào)發(fā)展的稅務(wù)會計模式。一方面，我國應(yīng)借鑒國外成功經(jīng)驗，建立科學稅務(wù)會計模式。從國際環(huán)境視角，我國稅收法制將近于大陸法系國度，而我國企業(yè)會計準則和制度則靠近于英、美、法系國度。稅收法律對稅務(wù)會計具有重要方向性影響，制定稅務(wù)會計的操作辦法，針對于此我國應(yīng)建立適合本國的稅務(wù)會計模式。并且，我國應(yīng)有效利用稅收對稅務(wù)會計產(chǎn)生調(diào)節(jié)性影響，促使我國稅務(wù)會計向混合型會計發(fā)展。另一方面，發(fā)展我國市場經(jīng)濟、提升法制化進程的基礎(chǔ)上、我國應(yīng)促使股份制企業(yè)占據(jù)主導地位、加速建立稅務(wù)會計發(fā)展模式。我國稅務(wù)會計模式從改革開展之前的“財稅合一”模式轉(zhuǎn)變至現(xiàn)今的“財稅混合”模式。由此我國稅務(wù)會計急需構(gòu)建“財稅合一、財稅混合、財稅分離”的模式。

（二）稅務(wù)會計應(yīng)實施“適度分離、相對獨立、完全獨立”方式我國稅務(wù)會計應(yīng)實施適度分離方式，從市場經(jīng)濟發(fā)展需要，獨立稅務(wù)會計。一方面，我國應(yīng)對財務(wù)和稅務(wù)會計實施適度分離手段，針對兩者的不同目標，我國應(yīng)規(guī)定具體實踐措施，實現(xiàn)各自目標。具體如下：我國應(yīng)針對企業(yè)財務(wù)考核計算，有效實施企業(yè)財務(wù)會計體系，對相應(yīng)涉稅問題采取單獨處理辦法。并且，我國稅務(wù)會計應(yīng)依據(jù)稅務(wù)法律準確計算、正確核算企業(yè)應(yīng)稅所得數(shù)額、扣除相關(guān)項目，實時實行其納稅義務(wù)即所得稅。另一方面，我國稅務(wù)會計實施“相對獨立”的運營方式。在企業(yè)具體核算中，明確分辨分設(shè)財務(wù)及稅務(wù)會計，稅務(wù)會計應(yīng)正確測量、考核計算應(yīng)納稅額等。并應(yīng)依據(jù)相關(guān)企業(yè)發(fā)展謀劃，應(yīng)用合理節(jié)稅計劃，促使相關(guān)企業(yè)贏得最大化經(jīng)濟效益。另外，我國稅務(wù)會計應(yīng)實施“完全獨立”方式。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)明確劃分兩套核算體系，鼓勵稅務(wù)會計行業(yè)的獨立型發(fā)展。稅務(wù)會計應(yīng)實施獨立型的企業(yè)稅金計量核算方式，發(fā)揮稅收籌劃作用，且與財務(wù)會計相適應(yīng)，聚集整個企業(yè)稅金運動和稅務(wù)相關(guān)信息。同時，我國稅務(wù)會計實施“完全獨立”方式需要漫長的過程，針對于此，我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)將企業(yè)財務(wù)會計和相關(guān)稅務(wù)代理企業(yè)等中介機構(gòu)有機結(jié)合，實現(xiàn)“完全獨立”的方式。

（三）構(gòu)建稅務(wù)會計理論架構(gòu)體系，為稅收會計業(yè)務(wù)提供理論支撐我國應(yīng)確定稅務(wù)會計工作理論構(gòu)架體系，提高稅務(wù)會計的運用率。

第一，我國應(yīng)盡快構(gòu)建稅務(wù)會計的理論架構(gòu)體系。構(gòu)建稅務(wù)理論體系應(yīng)有機結(jié)合各要素，如稅務(wù)會計的計算成本費用、核算運用收入、稅款解繳、稅額計算、罰金繳納與稅收減免等要素的有機結(jié)合，推動創(chuàng)建和完善稅務(wù)理論體系。在構(gòu)建稅務(wù)會計理論體系時應(yīng)遵循以下原則：稅務(wù)會計前提，包含納稅人、貨幣時間價值、納稅年度、持續(xù)經(jīng)營、年度會計核算。相關(guān)企業(yè)應(yīng)堅持稅務(wù)會計原則，包括實施應(yīng)計制和實現(xiàn)制相結(jié)合、稅務(wù)會計原則應(yīng)與財務(wù)會計核算手段相統(tǒng)一，堅持配比原則和可預知性原則等。

第二，我國應(yīng)充分發(fā)揮稅務(wù)會計作用。有效實施稅務(wù)會計的任務(wù)，協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和稅務(wù)法律之間的關(guān)系，合理化節(jié)稅，依法繳納稅。針對稅務(wù)稽查與納稅評價，處理涉稅爭議，調(diào)整納稅。

第三，企業(yè)應(yīng)確認稅務(wù)會計要素和基礎(chǔ)。如確定計稅憑據(jù)增值、銷售與所得額等、應(yīng)稅收入、法定扣除項目金額、應(yīng)納稅額和稅務(wù)會計等。且確定稅務(wù)會計納稅的稅收實體法與稅收程序法等基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)建高效稅務(wù)管理體系，規(guī)范稅務(wù)會計環(huán)境相關(guān)財稅部門應(yīng)從業(yè)務(wù)、組織和稅務(wù)等方面進行規(guī)范化管理，且充分掌握稅務(wù)會計具體操作的關(guān)鍵。首先，我國應(yīng)構(gòu)建高效稅務(wù)監(jiān)管體系。我國應(yīng)將相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)部門與財務(wù)部門平行設(shè)置。如稅務(wù)經(jīng)理對財務(wù)總監(jiān)負責，而稅務(wù)主管對財務(wù)經(jīng)理負責。其次，我國應(yīng)科學設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)。例如，在高等院校的財經(jīng)專業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計相關(guān)課程，創(chuàng)新企業(yè)稅務(wù)會計相應(yīng)知識。再次，我國應(yīng)在稅務(wù)管理上，完善目前稅收相關(guān)的征管體制。對大型稅源企業(yè)，國務(wù)院應(yīng)創(chuàng)設(shè)稽察特派員辦事處，并實施財務(wù)監(jiān)督權(quán)，直接參與企業(yè)分配工作。同時，我國應(yīng)對地方國有企業(yè)推行“會計委派制”，實時和實地全程跟蹤監(jiān)督，鼓勵履行國家與社會責任。針對一般型納稅人企業(yè)，我國應(yīng)鼓勵稅務(wù)機關(guān)收購中介服務(wù)，任命稅務(wù)特派員駐入廠地進行監(jiān)管，承擔稅務(wù)會計相關(guān)核實計算工作。并對其他規(guī)模小的納稅企業(yè)，利用第三方力量進行監(jiān)督，促使依法履行納稅義務(wù)。

（五）完善稅務(wù)會計合并制度，豐富稅收項目內(nèi)容我國稅務(wù)稅收體制是一種復合型的稅務(wù)體制，而不是單一性的。雖然我國的財務(wù)稅收與會計制度存在一定的差異，但它們之間仍具有相互推動的關(guān)系，盡管兩者之間的各自職能與目標有差異，但本質(zhì)上均推動稅務(wù)會計模式發(fā)展，如今財務(wù)稅收與會計制度出現(xiàn)分離模式。針對于此，政府應(yīng)完善稅務(wù)會計合并制度，加速改變所得稅的調(diào)整業(yè)務(wù)。對于所得稅在我國稅務(wù)稅收比例中所占的份額愈加嚴重現(xiàn)象，相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅收比例應(yīng)不斷調(diào)整，由此我國應(yīng)健全所得稅與流轉(zhuǎn)稅的會計管理，設(shè)立以流轉(zhuǎn)稅收與所得稅稅收并重的一種會計合并制度體系。除此之外，我國應(yīng)更新和豐富稅收項目內(nèi)容。隨著我國稅收業(yè)務(wù)項目的發(fā)展步伐，不斷創(chuàng)建與完善稅務(wù)管理體系，對各種稅收項目實施有效管理時，應(yīng)注意完善稅收項目的內(nèi)容以及組織形式，針對稅收項目內(nèi)容不斷實行相關(guān)調(diào)整，增強對稅款內(nèi)容的考核計算管理。通常相關(guān)稅收項目的內(nèi)容以及種類較繁雜。所以進行稅收項目管理的工作人員一定要認真仔細的落實好，如管理工作人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的營業(yè)稅和所得稅的問題，需不斷進行相關(guān)稅務(wù)會計的研究以及規(guī)定，明確分清企業(yè)應(yīng)交稅收款的具體項目內(nèi)容，進而拓寬企業(yè)的經(jīng)管范圍。

*本文系國家自然科學基金項目“實證分析會計信息資源配置”（項目編號：G030801）階段性研究成果。

［1］蓋地：《稅務(wù)會計概念框架構(gòu)想》，《會計研究》2014年第10期。

［2］胡春暉：《稅務(wù)會計、稅法與稅收籌劃課程整合研究——以財會專業(yè)為例》，《財會通訊》（綜合·上）2014年第28期。

［3］劉雪雁、陳啟英、王曙光：《國外稅務(wù)會計的實踐經(jīng)驗及啟示》，《稅務(wù)研究》2016年第1期。

［4］王姿蘭：《論我國稅務(wù)會計模式存在的問題及對策》，《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》2013年第11期。

［5］王平：《稅務(wù)會計體系構(gòu)建淺探》，《財會通訊》（綜合·上）2013年第25期。

［6］宋志軍：《我國稅務(wù)會計模式問題及對策》，《中國市場》2015年第6期。

［7］張瀚元：《優(yōu)化我國稅務(wù)會計模式的對策研究的研究》，《延邊大學學報》2015年第1期。

［8］李靜：《美、日、法稅務(wù)會計模式比較分析及其啟示》，《福建商業(yè)高等專科學校學報》2007年第4期。

［9］汪雯：《對美國稅務(wù)會計模式的借鑒》，《經(jīng)營管理者》2010年第15期。

（編輯 張芬）