營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響探析

陜西建工集團(tuán)總公司 莫勇

營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響探析

陜西建工集團(tuán)總公司 莫勇

本文在總結(jié)營(yíng)改增政策與研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，首先分析了建筑業(yè)在經(jīng)濟(jì)增加值和就業(yè)人數(shù)方面的貢獻(xiàn)情況，充分體現(xiàn)了建筑業(yè)作為支柱行業(yè)的地位；其次，分別分析了建筑業(yè)與規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)、批發(fā)、餐飲等服務(wù)業(yè)稅金與利潤(rùn)的比重，得出了建筑業(yè)利潤(rùn)偏低和稅負(fù)偏高；然后，在一定稅負(fù)假設(shè)基礎(chǔ)上，根據(jù)稅負(fù)變化模型，測(cè)算出建筑業(yè)在營(yíng)改增前后稅負(fù)變化情況，以及分析了將人工成本納入抵扣范圍后稅負(fù)降低的情況；最后，從發(fā)票管理、抵扣范圍、精細(xì)化管理、稅務(wù)管理及應(yīng)對(duì)方案的制定及優(yōu)化等方面提出相應(yīng)的措施和建議。

營(yíng)改增 建筑業(yè) 稅負(fù)分析

一、營(yíng)改增政策背景及相關(guān)研究

（一）營(yíng)改增的政策背景營(yíng)業(yè)稅是我國在1994年稅制改革過程中產(chǎn)生的一個(gè)稅種，營(yíng)業(yè)稅的征收符合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，不可否認(rèn)其為我國當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用。由此，在1994年產(chǎn)生了同時(shí)對(duì)貨物與勞務(wù)進(jìn)行征稅的營(yíng)業(yè)稅和增值稅。增值稅自1954年首次產(chǎn)生，截止到目前為止有170多個(gè)國家和地區(qū)都在實(shí)行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的弊端逐漸暴露出來，如重復(fù)征稅的問題，這個(gè)按照營(yíng)業(yè)額全額征稅的稅種明顯不如按照增值額征稅的增值稅。鑒于此，我國不斷推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策。近年來，我國營(yíng)業(yè)稅改增值稅擴(kuò)圍路線如表1所示。

表1 我國“營(yíng)改增”政策的擴(kuò)圍路線表

從表1可知，建筑業(yè)是最后一批被納入營(yíng)改增范圍的。今年，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中正式提出：從2016年5月1號(hào)起全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。由此，國家于3月23日發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)），正式邁出了全面推開營(yíng)改增的步伐，我國計(jì)劃在試點(diǎn)結(jié)束后取消營(yíng)業(yè)稅。緊隨其后的是國家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了7個(gè)文件助推營(yíng)改增的實(shí)行。截止到目前為止，我國全面推開營(yíng)改增的文件已經(jīng)全部出齊，僅相關(guān)征管文件就出臺(tái)了16份，共計(jì)10萬字。

（二）研究現(xiàn)狀國外針對(duì)建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)征收的都是增值稅。如歐盟28個(gè)成員國都將建筑業(yè)納入到增值稅的課稅范圍，其根據(jù)各自國家社會(huì)發(fā)展的特點(diǎn)，針對(duì)建筑業(yè)制定了不同的增值稅政策。如德國和奧地利對(duì)所有的建筑業(yè)是按照標(biāo)準(zhǔn)稅率來征收增值稅的；法國、西班牙和英國等國家是要區(qū)分新舊不同的建筑物來征收增值稅；意大利、愛爾蘭和比利時(shí)等國家是根據(jù)建筑物的用途適用不同稅率來征收增值稅的。因此，由于國外對(duì)建筑業(yè)征收增值稅，故國外學(xué)者是針對(duì)增值稅進(jìn)行深入研究的。

國內(nèi)研究近年來主要集中于營(yíng)改增對(duì)其他行業(yè)的影響。如前人集中于營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，這些行業(yè)試點(diǎn)的結(jié)果是大部分企業(yè)的稅負(fù)都降低了，即便有稅負(fù)增加的情況，國家都給予了一定的財(cái)政扶持政策。而在電信業(yè)的初步試點(diǎn)中，電信業(yè)的稅負(fù)整體沒有下降，反而上升了，但是電信業(yè)影響到上下游企業(yè)的稅負(fù)降低，這就是通常說的結(jié)構(gòu)性減稅。總之，這些行業(yè)由于營(yíng)改增造成的稅負(fù)增加的問題，會(huì)隨著時(shí)間的推移和政策的調(diào)控慢慢加以解決。由于國內(nèi)建筑業(yè)近年來一直沒有納入營(yíng)改增的范圍，國內(nèi)在此方面的研究較少。截止到目前為止，在核心期刊發(fā)表的有關(guān)營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響的相關(guān)論文僅有4篇。這說明了研究營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響有著重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。因此，本文就營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行了深入分析和透視。

二、建筑業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及稅負(fù)現(xiàn)狀

建筑業(yè)近十年來發(fā)展態(tài)勢(shì)一直很好。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三大產(chǎn)業(yè)19個(gè)行業(yè)分類中，建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值增長(zhǎng)率平均能達(dá)到20%，相對(duì)于其他的行業(yè)比重較高，如交通運(yùn)輸業(yè)10%、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)17%、房地產(chǎn)業(yè)18%。從2006年到2015年，建筑業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重基本都在持續(xù)穩(wěn)步上升（見圖1）。同時(shí)，建筑業(yè)的就業(yè)人數(shù)占全國人數(shù)的比重，即建筑業(yè)對(duì)就業(yè)人數(shù)的貢獻(xiàn)率也逐年上升（見圖2），推動(dòng)著其上游企業(yè)制造業(yè)和下游企業(yè)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，充分體現(xiàn)出其支柱行業(yè)的地位和作用。

圖12006-2015年建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值比重圖

圖22006-2014年建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)比重圖

按照我國現(xiàn)行的稅制，建筑業(yè)需要繳納的稅收有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。通過統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)行的稅制體系下，建筑行業(yè)所繳納的稅金與利潤(rùn)的比例基本在1:1左右，而規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)所上繳的稅金與其利潤(rùn)的比例基本在1:4左右，見表2，即建筑業(yè)的稅負(fù)大約是工業(yè)企業(yè)的3-5倍。

表2 規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)與建筑業(yè)的稅負(fù)情況比較表單位：億元

同時(shí)，通過搜集建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)和住宿業(yè)等服務(wù)業(yè)2008-2014年的收入、利潤(rùn)及稅金資料，最終將建筑業(yè)與批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)與住宿業(yè)等服務(wù)業(yè)的稅負(fù)相比較（見表3），通過分析可知，按照現(xiàn)行稅制體系，建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比其他行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都重，這樣導(dǎo)致我國的建筑行業(yè)利潤(rùn)偏低。這也說明了我國現(xiàn)行稅制體系的不足之處，需要完善這種稅制體系，而且進(jìn)一步得出這次營(yíng)改增全面推開的必要性和可行性，從而實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)。

表3 批發(fā)、零售等四行業(yè)與建筑業(yè)稅負(fù)情況比較表單位：億元

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響的具體分析

（一）“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化分析的假設(shè)條件在分析預(yù)計(jì)建筑業(yè)營(yíng)改增之后的稅負(fù)情況之前，必然要建立在相關(guān)假設(shè)的基礎(chǔ)之上：一是本文所分析的為一般納稅人，假設(shè)購進(jìn)貨物的成本占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的40%，提供應(yīng)稅勞務(wù)占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的30%，同時(shí)假設(shè)購進(jìn)貨物可以取得合法的增值稅專用發(fā)票，而提供應(yīng)稅勞務(wù)不能取得合法的憑證；二是由于營(yíng)改增后，建筑業(yè)整個(gè)計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅方法發(fā)生重大變化，進(jìn)而影響到建筑業(yè)其他稅收的繳納，如房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅等，為準(zhǔn)確分析營(yíng)改增后建筑業(yè)的稅負(fù)變化情況，故本文不考慮其他稅負(fù)變化問題；三是建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)收入有作為工程結(jié)算收入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本有作為工程結(jié)算成本的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而在國家統(tǒng)計(jì)年鑒和國家統(tǒng)計(jì)局相關(guān)數(shù)據(jù)中無法獲得其他業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)，本文將營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）“營(yíng)改增”之前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本情況按照我國財(cái)稅［2016］36號(hào)文的規(guī)定，建筑業(yè)與其他行業(yè)區(qū)別較大，其中規(guī)定了建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。在分析營(yíng)改增后對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響之前，必須先了解建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容，營(yíng)業(yè)收入包括了工程結(jié)算收入和其他業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)成本主要包括工程結(jié)算成本，主要原因在于其他業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)無法取得，故本文進(jìn)行營(yíng)改增之后稅負(fù)測(cè)算主要依據(jù)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的數(shù)據(jù)。營(yíng)改增之前，建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額的3%進(jìn)行計(jì)算的，而且在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)即便可以獲得增值稅專用發(fā)票，也不得進(jìn)行抵扣。而在5月1日之后實(shí)行增值稅后，國家只對(duì)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額部分進(jìn)行征稅，而且建筑業(yè)如果獲得合法的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，這樣可以在一定程度上減輕建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。關(guān)于建筑業(yè)2006年至2014年的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及固定資產(chǎn)投資情況見表4。

表4 建筑業(yè)2006-2014年?duì)I業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本單位：億元

（三）“營(yíng)改增”之后預(yù)計(jì)建筑業(yè)的稅負(fù)變化情況

（1）營(yíng)改增稅率變化對(duì)稅負(fù)的影響。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文的明確規(guī)定，建筑業(yè)將在5月1日之后采用的增值稅稅率為11%，建筑業(yè)目前采用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)和征收方式都存在很大的差別，所以這兩個(gè)稅率不存在直接的可比性。表面上看稅率似乎增長(zhǎng)了8個(gè)百分點(diǎn)，但是由于在增值稅制下，進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。因此，這種營(yíng)改增稅率的變化會(huì)給建筑業(yè)帶來是稅負(fù)的增長(zhǎng)還是降低，必須進(jìn)行科學(xué)測(cè)算才能有所了解。

（2）營(yíng)改增稅負(fù)變化模型的設(shè)計(jì)。為了考察營(yíng)改增之后建筑業(yè)的稅負(fù)變化情況，故設(shè)計(jì)稅負(fù)變化的模型來進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)建筑業(yè)未來稅負(fù)的變化。按照目前的政策，5月1日之后建筑業(yè)的增值稅稅率為11%，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。故模型設(shè)計(jì)如下：模型1：營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)收入×3%；模型2：增值稅=營(yíng)業(yè)收入/（1+增值稅稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額=（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×40%+固定資產(chǎn)投資）×17%。

（3）營(yíng)改增后稅負(fù)變化的預(yù)測(cè)結(jié)果分析。通過上面三個(gè)公式，以營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本為基數(shù)進(jìn)行測(cè)算，最終營(yíng)改增前后的稅負(fù)變化情況見表5。

表5 建筑業(yè)營(yíng)改增前后的稅額變化情況表單位：億元

依據(jù)原有的假設(shè)和設(shè)計(jì)的稅負(fù)模型公式來計(jì)算相關(guān)的數(shù)據(jù)后，可以得到建筑業(yè)在營(yíng)改增后稅負(fù)有可能增加。分析其原因主要有以下幾個(gè)方面：一是甲供工程存在導(dǎo)致的原因。甲供工程是指全部設(shè)備或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。甲供工程中的甲方將材料、設(shè)備等都計(jì)入自身的成本當(dāng)中，建筑業(yè)只提供了建筑安裝服務(wù)，這樣導(dǎo)致其缺少購進(jìn)貨物方面的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得可抵扣的范圍縮小。目前，在財(cái)稅［2016］36號(hào)文的附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定中，暫時(shí)的處理辦法是允許為甲供工程提供建筑服務(wù)的一般納稅人可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅。這種選擇權(quán)的提供似乎給一般納稅人暫時(shí)解決了抵扣范圍變小的問題。二是建筑業(yè)自身的特殊性導(dǎo)致的原因。由于建筑業(yè)可能涉及到跨區(qū)域提供建筑服務(wù)等復(fù)雜性的行業(yè)特點(diǎn)，或者所建筑的項(xiàng)目處于偏遠(yuǎn)地帶，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為了就近購買原材料（如沙子、水泥、磚、石料等），而銷售這些材料的多有可能是小規(guī)模納稅人或者當(dāng)?shù)氐木用瘢@樣必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票的難度加大，進(jìn)而導(dǎo)致購進(jìn)的貨物不能抵扣的問題。針對(duì)這一問題，目前新出的政策中暫時(shí)未能解決這一問題。三是人工成本在建筑行業(yè)的總成本中所占比重較大，基本在30%左右。如人工成本中特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致可抵扣范圍縮小。截止到目前，尚未出臺(tái)是否將人工費(fèi)用納入最終進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍的相關(guān)規(guī)定，這將會(huì)對(duì)建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響比較大。在上面的整體預(yù)測(cè)當(dāng)中，如果其他條件都不變，假設(shè)將人工成本納入進(jìn)行稅額可抵扣的范圍，即假設(shè)購進(jìn)貨物和人工成本占總勞務(wù)成本的比重為45%，這樣進(jìn)一步測(cè)算出建筑業(yè)的稅負(fù)變化情況見表6。從表6中可知，如果將人工成本納入進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的范圍，建筑業(yè)的抵扣額加大，稅負(fù)將有所下降。

表6 營(yíng)改增后建筑業(yè)人工成本納入抵扣范圍的稅負(fù)情況分析

在建筑業(yè)當(dāng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的困難是重點(diǎn)。建筑業(yè)中大量的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他費(fèi)用等大量的成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，由于各種原因難以取得增值稅的專用發(fā)票，故難以或者無法抵扣，這可能會(huì)加大建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)影響的對(duì)策與建議

由于建筑業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜性，針對(duì)營(yíng)改增政策給其可能帶來的稅負(fù)增加情況，建筑業(yè)必須做好以下五方面工作：

第一，加強(qiáng)發(fā)票的管理，以期順利抵扣稅款。首先，由于增值稅本身計(jì)算的復(fù)雜性和我國對(duì)增值稅管理的嚴(yán)格性決定了建筑業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理。我國對(duì)增值稅的管理是實(shí)行嚴(yán)格的以票控稅的政策，所以在對(duì)增值稅票的管理方面要嚴(yán)格的多。由于只有合法的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，企業(yè)應(yīng)該首先識(shí)別從外取得的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票的真假；其次，取得的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票必須在開具發(fā)票之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，否則不能予以抵扣。最后，除了保證取得發(fā)票的合法性外，還應(yīng)該注意取得發(fā)票的填寫是否正確，按照國家對(duì)增值稅發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票上不允許有任何的填寫錯(cuò)誤，否則不得予以抵扣。

第二，能將人工成本納入抵扣范圍，以期減輕企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)前面的分析發(fā)現(xiàn)，人工成本在建筑業(yè)當(dāng)中所占比重在30%左右，而目前尚未明確的規(guī)定人工成本是否可以納入可抵扣的范圍。針對(duì)建筑業(yè)這種人工密集企業(yè)而言，人工成本的抵扣是必然需要考慮的問題。如果人工成本未來不能納入抵扣范圍，長(zhǎng)期以往將會(huì)加大建筑業(yè)的稅負(fù)，影響建筑業(yè)未來發(fā)展的積極性，進(jìn)而影響到上游企業(yè)的制造業(yè)和下游企業(yè)的房地產(chǎn)業(yè)。因此，我國應(yīng)該在接下來的試點(diǎn)過程中，應(yīng)該考慮出臺(tái)相關(guān)的行業(yè)實(shí)施細(xì)則和具體的操作指南，能將人工成本納入到抵扣范圍，期望能減輕建筑行業(yè)的稅負(fù)。

第三，做好精細(xì)化管理的同時(shí)，兼顧成本效益性原則。通過前面的測(cè)算可知，如果我國不能出臺(tái)關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增的詳細(xì)行業(yè)細(xì)則，可能會(huì)影響建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入的降低，導(dǎo)致凈利潤(rùn)率或?qū)⑾陆怠Ｖ饕捎诮ㄖI(yè)本身屬于微利行業(yè)，管理是粗放式的，營(yíng)改增在5月1日實(shí)施后，肯定要求企業(yè)能提升管理水平，進(jìn)行精細(xì)化管理，從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言肯定有利于建筑業(yè)的發(fā)展，但是短期內(nèi)或?qū)⒃斐啥愗?fù)上升并導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)的下滑，甚至可能影響整體性的虧損。為此，在進(jìn)行營(yíng)改增政策落實(shí)的過程中，建筑行業(yè)應(yīng)該考慮內(nèi)控的成本效益性原則，在加強(qiáng)精細(xì)化管理的過程中，兼顧人員、部門設(shè)置的成本問題。

第四，加強(qiáng)稅務(wù)管理，合理管理稅務(wù)成本。作為建筑業(yè)，營(yíng)改增后應(yīng)該跟蹤稅法，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對(duì)不利的影響，即合理進(jìn)行納稅籌劃。如購買建筑材料的時(shí)候，應(yīng)該盡量選擇一般納稅人，這樣可以保證獲得增值稅專用發(fā)票，達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。此外，現(xiàn)在大型的建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子公司、分公司和項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)出多個(gè)層級(jí)，而且內(nèi)部還普遍存在層層分包的情況，存在資質(zhì)共享的問題。這些都導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)管理的難度和工作量加大，主要表現(xiàn)為多重管理層級(jí)和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理的環(huán)節(jié)，這必然會(huì)加大稅務(wù)管理的難度和成本。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該盡量梳理各子公司、分公司和項(xiàng)目機(jī)構(gòu)的管理職能和具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使得組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化發(fā)展。同時(shí)，梳理下屬的子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或者沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽＿@樣既在一定程度上能加強(qiáng)稅務(wù)管理，又在一定程度上降低稅務(wù)成本。

第五，制定與調(diào)整營(yíng)改增的方案，充分優(yōu)化稅負(fù)管理。由于營(yíng)改增的政策在2016年5月1日全面推開，若要充分優(yōu)化稅務(wù)管理，減輕企業(yè)稅負(fù)，除了等待國家發(fā)布針對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增的具體行業(yè)細(xì)則和操作指南外，企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該首先認(rèn)真學(xué)習(xí)政策的內(nèi)容，深入的研究營(yíng)改增政策實(shí)施后對(duì)建筑行業(yè)的整體影響，以及考慮對(duì)企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)管理等帶來的影響。對(duì)于沒有制定出應(yīng)對(duì)營(yíng)改增方案的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)抓緊時(shí)間制定具體的應(yīng)對(duì)方案；針對(duì)已經(jīng)有詳細(xì)的方案并能順利執(zhí)行的企業(yè)，也需要針對(duì)這些相關(guān)新政策進(jìn)行必要的調(diào)整，從而優(yōu)化稅務(wù)管理水平，降低企業(yè)的稅負(fù)。

［1］李蘭、肖雙瓊：《建筑業(yè)“營(yíng)改增“的稅負(fù)變化及影響研究》，《商業(yè)研究》2014年第3期。

（編輯 周謙）