企業合并會計報表中存在的若干問題研究

楊莉

摘 要 合并會計報表是集團企業財務管理的重要內容之一，是企業實現規范化、科學化、制度化管理的重要方式。但是合并會計報表依然是會計理論界及實踐中的會計難題，需要不斷探索研究。基于此，本文主要介紹了合并會計報表的特點，指出了合并會計報表中存在的主要問題及相應的完善措施，以期能提高相關操作的規范化水平。

關鍵詞 合并會計報表 企業合并 會計處理

近年來，我國國民經濟取得了較快的發展，各領域的改革開放程度也日益加深，經濟全球化已成為不可阻擋的潮流，因此，企業面臨的市場競爭也越來激烈，企業之間組團發展被越來越多的企業采用，于是產生了眾多的集團化企業，而合并會計報表則是集團企業重要的管理手段。

一、合并會計報表的特點

合并會計報表的編制基礎是各子公司的個別財務報表，其反映對象明顯有別于個別財務報表，個別財務報表的反映對象是各獨立法人的財務狀況，而合并報表反映集團整體財務狀況、經營成果及現金流量，反映對象是集團內部全部法人組成的經濟意義上的主體；個別財務報表與合并財務報表編制主體也是不同的，個別財務報表是由各自獨立的法人企業編制財務報表，而合并財務報表由集團企業中具有控股權的母公司編制；個別財務報表與合并財務報表的編制方法差異較大，在對個別財務報表進行匯總的基礎上，通過編制抵消內部關聯交易等分錄，編制出合并工作底稿，進而編制出合并會計報表。

二、合并會計報表中存在的問題

（一）合并會計報表反映內容不全面

在編制合并會計報表的過程中，由于企業的管理模式或者會計核算方式不同，有可能會使報表內容與企業實際情況有偏差。首先，關聯企業內部交易抵消落實不到位，如果內部交易形成的損益沒有做相應的抵減，則會造成企業損益的重復計算，不能真實反映企業經營狀況；其次，由于各分公司之間行業屬性或者所處地區存在差異，其報表會存在明顯的差異，但是這些差異在合并報表中難以體現，因此造成合并會計報表內容不能完全真實地反映企業的財務狀況及經營成果等；再次，報表資料不完整，如果個別報表資料不完整或者報表數據有錯誤或者漏填項目，則依據此編制的合并會計報表數據內容，就是不真實、不全面的。

（二）合并會計報表信息可靠性不足

會計報表信息的可靠性是其自身價值的基礎，如果報表信息不可靠，則該合并報表就沒有任何利用價值可言。但在實務中，有些合并會計報表的信息存在不可靠的問題，嚴重影響了報表的使用價值。首先，報表信息不及時，沒有及時編制、披露會計報表，使得報表使用者無法及時獲取有效的會計信息，從而直接影響企業決策。其次，報表信息準確度低，直接影響合并報表質量。部分企業出于某種原因，會粉飾會計報表數據，如果集團母公司的管理制度不夠健全，財務人員素質較低，沒有及時發現被篡改的財務數據，則編制出來的合并報表就缺乏可靠性。

（三）合并會計報表會計人員素質有待提高

隨著社會經濟的發展，企業規模也在日益擴張，對財務報表編制也提出了新的要求，對財務人員的綜合素質也有了更高的要求。當前，我國部分大型企業存在家族企業模式，因此企業管理制度等尚不夠完善，面對快節奏的市場競爭，財務人員通常難以適應，而編制合并財務報表的專業性及技術含量非常高，如果相關會計人員難以勝任，則直接影響企業的發展。

三、企業合并會計報表的完善措施

（一）確保信息全面性和真實性

企業應重視會計信息管理工作，確保會計信息的全面性和真實性。在編制企業合并會計報表前，應對企業的各項經濟活動進行專業判斷，確保提供的會計信息真實可靠；如一些子公司名義上或者法律形式上由母公司控制，但母公司并未對其進行有效控制，應該對這部分子公司進行甄別，從合并范圍扣除；如果企業因對外投資而對被投資企業擁有控制權的，應當將其納入合并報表范圍。總之，合并報表要提供真實、全面的會計信息，為企業的重大決策提供數據支撐。

（二）完善會計基礎工作規范

要從基礎上對會計人員的會計行為進行規范，嚴令禁止會計工作的隨意性，以此達到規范會計行為的目的；在會計工作實務中，工作人員要嚴格遵守企業會計制度，并不斷將會計科目、各類報表、會計內部稽核制度等加以規范，使得會計人員的工作有法可依、有章可循、責任分明，最終消除人為因素給會計工作帶來的不利影響。

（三）強化內部控制措施

加強企業內部控制可有效確保會計工作質量，因此應制定科學合理的內部控制措施，做到獎懲分明，在日常控制檢查過程中，應不斷發現問題，并及時解決問題。具體可從對會計報表的評比工作中開展。首先，應制定出有效可行的會計報表評比辦法，認真落實會計基礎工作規范，以計分形式對各項工作進行打分，計分項目要包括會計報表的及時性及準確性、會計資料裝訂是否牢固美觀、會計數據是否有過涂改、報表格式是否統一、計算是否準確、報表種類是否齊全、報表之間的勾稽關系是否合理、財務報表附注等披露是否符合要求、內部賬務清理是否及時、關聯交易是否抵消等，在每期結算結束后由評委進行逐項打分，并公布評比結果。評比結束后，應在財務部門內部召開專題會議進行討論分析，不斷總結工作經驗與不足，使會計工作在評比總結中不斷提高。

（四）安排專人定期檢查

企業應組織專人對各企業進行檢查，應以集團母公司財務部門為核心，企業內部審計部門做好配合協同工作，組織素質較高的專業團隊對企業會計制度的執行情況、債權債務管理、收支的合理性、會計核算科目及核算方法的準確性等進行定期檢查，切實加強企業會計內部管理，確保提供的報表信息完整可靠，提高合并會計報表的質量。

（五）提高會計隊伍綜合素質

提高會計隊伍的綜合素質在企業財務管理中非常重要，因此，要不斷提升會計工作人員的職業道德及專業技能。首先，在人才的選拔環節，應根據企業發展所需，引進具有較強專業素質與能力、豐富工作經驗的財務會計人員，在最短的時間內使其進入工作狀態，滿足企業發展要求。其次，應定期組織財務人員進行業務培訓。為了適應快節奏的市場經濟發展，會計人員應不斷學習，掌握最新的財務理念及相關法律法規，及時了解新財會文件所傳達的精神，總結經驗，吸取教訓，對不良事件應有足夠的警覺，最大限度地降低工作出錯概率，不斷提高自身工作質量。再次，財務團隊應通過輪換崗位，開展交流等形式，促進財務人員之間取長補短，相互學習，最終提高整個團隊的綜合素質。最后，要不斷提高企業管理質量，加強對子公司的監管，尤其是對子公司財務工作要加強管控，應對其財務狀況及經營成果等進行準確掌握，以確保合并會計報表的順利編制。

四、結語

企業合并會計報表是會計信息使用者全面了解集團企業財務狀況、經營成果等的重要途徑。實踐中，我國的合并會計報表還存在許多問題，如反映內容不全面、報表信息可靠性不足、會計人員素質有待提高等。因此，需要通過不斷完善會計基礎工作、強化內部控制、安排專人定期檢查、不斷提高會計隊伍綜合素質等途徑，確保合并會計報表的質量，以便為報表使用者提供真實、可靠、有用的會計信息。

（作者單位為江蘇中興會計師事務所有限公司）

參考文獻

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