制造業企業預算管理存在的問題及對策探析

馬鳳蘭

制造業企業預算管理存在的問題及對策探析

馬鳳蘭

伴隨著經濟全球化的發展和當前宏觀經濟形勢，制造型企業的競爭更加激烈和復雜，適時調整優化企業戰略，實施全面預算管理，提高企業核心競爭力，是實現企業發展的需要。當前，大部分制造型企業并未完全適應靈活多變的市場環境。本文針對當前預算管理體系不健全、預算編制不夠科學合理、全面預算未能與績效有效結合等問題，從優化預算組織體系、實施基于企業發展戰略的預算編制、完善預算執行和監督機制、建立基于企業戰略的預算分析和考核機制等方面，提出了改進企業全面預算管理的建議，希望對企業強化內部控制，提升戰略執行力提供參考價值。

戰略 全面預算管理 問題 建議

全面預算管理，是指企業依據既定戰略目標，以市場為起點，將生產經營涉及的各個環節編制相關預算，合理分配企業的財務、實物及人力等資源，是企業全方位、全過程、全員參與的管理活動。預算管理作為經營管理的基本手段，反映出企業的計劃、組織、領導和控制能力，是執行戰略過程中進行管理的基準和參照，是企業業績評價的基礎和比較對象，也是企業實現戰略目標的基礎。

一、制造業企業預算管理的必要性

（一）實施全面預算管理是適應市場發展的基礎

人無遠慮，必有近憂。企業要想健康長久地發展，必須要居安思危，未雨綢繆。隨著經濟全球化的不斷深入和國內經濟增速放緩，制造業企業面臨著前所未有的競爭和壓力，發展前景不容樂觀。在日趨激烈的市場競爭中，一個企業是否具有可持續盈利的能力，能否適應靈活多變的市場環境，在很大程度上取決于它對全面預算與執行的管控能力。

（二）實施全面預算管理是實現企業戰略目標的必要手段

全面預算管理以企業戰略目標為起點，通過合理配置企業資源，集成企業業務流、資金流和信息流，反映企業的計劃、組織、領導和控制能力。進行全面預算管理是企業進行內部控制和業績評價的重要手段，可以提高企業管理效率，有效協調各部門的工作，面對經濟發展新常態，企業需要強化預算管理的戰略導向和業務發展導向，通過運營成長提高企業核心競爭力，促進戰略目標實現。

（三）實施全面預算管理是實現企業經營目標的保障

依托企業戰略目標，通過全面預算管理制定合理的年度經營目標，實現戰略計劃與業務活動的真正銜接。預算目標的確定和編制是對企業資源管理的事前控制，預算執行是對企業經營活動的事中控制，預算分析和考核屬于事后控制，是一種全員、全過程的系統管理。基于預算剛性原則，由此分解的各部門預算目標，是考核各級部門的主要依據，通過對實際和預算分析考核，有利于調動員工的積極性，實現企業既定經營目標。

二、制造業企業預算管理存在的問題

當前，許多大中型制造企業已經由初期的財務預算轉變為全面預算管理，并與企業績效相聯系，但預算對業務的支持仍存在不足。具體表現在以下幾方面：

（一）全面預算組織體系不健全

目前，我國制造業企業對不同項目實施了預算管理，但是，全面預算的全面性并未真正在各項生產經營活動中得以體現，這主要是由于缺乏固定的組織體系而造成的。另外，全面預算管理組織體系的缺乏使得制造業企業在預算的編制、執行、考核、監督等方面的執行效果較差，預算管理的作用也未得到充分發揮。

（二）全面預算編制不合理

眾所周知，全面預算編制的起點是由市場的變化引起的，但是部分企業預算基礎數據依據財務的歷史數據和編制人員的專業經驗判斷，將以前年度成本費用情況進行增減，沒有根據市場預期變動及風險因素進行編制，這樣的預算結果最終將導致生產、銷售等各項決策嚴重的缺乏科學性、合理性。同時預算編制存在寬余現象，習慣寬打窄用，降低預算資源配置效率，使更多稀缺資源流向預算寬余部門，影響預算的協調功能，削弱了預算的合理性和對業務的指導作用，導致預算的責權利不匹配。

（三）全面預算執行、監督力度不足

預算編制是預算的事前管理，預算執行和控制是預算的過程管理。在實際工作中，發生環境變化、市場波動等影響預算執行的因素時，預算執行者對預算差異原因強調業務特殊性，預算目標不能堅持執行，未能及時采取有效的改進措施，導致預算虎頭蛇尾；沒有建立有效的預算控制制度，預算調整審批機制不健全，根據實際變動隨意調整預算目標，預算執行和監督力度不夠，剛性約束不足，導致預算難以取得有效的成果。

（四）全面預算未能與績效考評有效結合

全面預算管理是實現企業戰略的必要保障，是企業績效考核的重要依據。目前，許多企業重在預算編制，但全面預算的指標和執行未能充分與最終績效考核掛鉤，具體表現為沒有嚴格統一的考核標準，進行全面預算管理時沒有較強的執行力，編制的各項預算在實際工作中未能得到有效執行，預算分析差異較大，分析弱化，預算管理對各部門經營活動的評價效果不佳，導致全面預算管理未能在績效考核中發揮應有的作用。

三、加強制造業企業預算管理的建議

從根本上來講，制造型企業實施全面預算管理，需要深化預算與戰略的對接，構建基于企業發展戰略的全面預算管理基本框架，預算管理的重點由預算編制轉向預算執行、預算控制、預算分析和預算考核，進一步整合預算管理體系，使預算目標層層分解落實到位，進行量化考核，確保各項戰略目標的有效實施。

（一）完善組織架構，優化全面預算管理體系

全面預算管理體系作為一套系統的管理方法和管理機制，在確定企業經營方向、落實部門職責方面起到重要作用。首先，建立以市場為導向的預算管理體系，將預算管理貫穿于企業銷售、生產、內部管理、績效考核等各環節。其次，完善預算組織體系，成立預算管理機構和預算執行機構，分別負責預算的編制、審批、執行、分析和考核，改進預算管理模式，建立全員、全過程、全方位預算管理模式。另外，預算管理在執行剛性原則的基礎上要提高對業務的支持，對生產經營過程出現的突發狀況要進行合理調整，確保工作正常開展。

（二）實施基于企業發展戰略的預算編制

全面預算管理須緊緊圍繞企業發展戰略，通過企業內部溝通協調，確定下一年度的預算目標和預算方案，根據目標與資源相匹配的原則，對企業的資源在各個業務環節進行分配，使有限的資源滿足價值鏈增值環節的需要，提高企業資源的配置效率。擴展預算管理的范圍，進一步將預算管理的范圍擴展至現金流量預算及資產負債預算上面，同時兼顧資本支出預算，形成較為完善的預算管理及報表體系；理順并優化預算編制流程，細化銷售預算、采購預算、成本費用預算，控制資本支出規模和債務規模，制定全面預算管理相關文件流程。

（三）完善預算執行和監督機制

預算編制的目的在于將預算在實際工作中貫徹實施，有效執行、深入分析和改進預算執行差異，對實現預算目標尤為重要。企業各部門應以實現預算目標為工作重點，明確相關責任人的職責，預算一旦下達，不得隨意調整，強化預算的過程控制，將部門可控成本費用作為預算管理重點，建立定期與不定期報告制度，對預算執行情況、預算差異原因及改進措施進行報告，并由預算管理機構對預算執行、考核等環節進行監控，制定嚴格的預算調整審批流程，強化預算的剛性約束機制，促進預算目標的實現，確保戰略執行落地。

（四）建立基于企業發展戰略的預算分析和考核機制

將預算安排的過程中形成的各類關鍵績效指標以目標責任書的形式，基于組織結構分層級地落實到各個責任中心，實現戰略目標與業務活動銜接，完成計劃、協調、經營、監管、績效激勵等一系列企業重點管理工作的安排。建立財務預警及績效分析指標體系，實現對公司盈利能力、償債能力、運營能力、發展能力等角度的整體評價，結合經營動態情況輔以專題分析進行深入剖析。建立財務分析信息系統，提高分析系統數據處理速度，減輕財務分析人員的數據處理強度，增強企業運營及管理分析，完善考核評價體系，科學評估經營業績、發展趨勢和風險預警。根據企業發展戰略和財務職能戰略要求，建立戰略財務分析體系，提高財務管理工作的前瞻性。充實競爭對手分析，對主要競爭對手進行重點分析，評價企業經營過程中的利弊得失，找出影響企業業績的關鍵問題，對企業經營提出合理化、科學化、切實可行的有效建議。通過充實財務分析體系的內容，以更注重與企業戰略目標達成度和戰略決策進行對接，分析戰略目標的完成情況和戰略決策的執行情況，同時注重企業整體運營情況的分析和研究，更好地支持企業決策。

四、結語

制造業企業面對激烈的市場競爭和不斷變化的宏觀經濟形勢，建立基于企業發展戰略的全面預算管理具有可行性和推廣價值。企業只有根據自己的現狀，完善全面預算管理，合理配置企業資源，控制支出，提高企業經營管理水平，才能實現企業的現金流量與利潤雙贏。

（作者單位為青島啤酒＜壽光〉有限公司）

［1］ 張艷玲.制造型企業實施全面預算管理的困境與對策分析［J］.現代商業，2014 （05）.

［2］ 應承忠.企業實行全面預算管理存在的問題及對策［J］.預算管理，2010（01）.

［3］ 宋偉.制造業企業全面預算管理探究［J］.財務與管理，2015（07）.