關于重塑會計誠信的思考

王忠民

【摘 要】近年來，隨著中外會計舞弊案件不斷揭諸于世，人們對會計工作的真實性、有效性產生了疑慮，對會計誠信提出了質疑。因此，如何重塑會計行業的誠信，是我們面臨的緊迫問題，也成為時下會計界所有人士亟需解決的問題。

【關鍵詞】道德風險；失信成本；信譽機制；誠信意識

一、會計誠信的涵義

誠信，即誠實守信。會計誠信，即客觀公正的將經濟活動如實的反映出來，公正的披露會計信息并忠實的為會計信息使用者服務，它表達了會計對社會的一種基本承諾。

產生會計誠信危機的原因分析

1.信息不對稱是會計失信的前提。

信息不對稱是2001年諾貝爾經濟學獎獲得者美國加州大學的喬治.阿克爾洛夫等人提出的?，F實的經濟并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在，因此信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。

2.會計自身的特點及局限性是會計失信的條件。

會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學。這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產生提供了條件。

一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現代財務會計以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

二是會計政策為企業提供越來越寬的選擇范圍，制造者總是在規定的范圍內選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策，

三是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。

3.公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因。

由于眾所周知的原因，我國大多數上市公司都是有國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能有效的制約機制，因此在公司治理方面存在較突出的問題，具體表現在：

一是股權結構不合理，“一股獨大”現象嚴重。由于我國國有經濟的戰略性調整仍在推進的過程中，許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地位，其他股東不可能真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監視會容易成為形式。

二是董事會、監視會存在缺陷。公司董事會作為企業的最高決策機構，應從公司長遠發展的角度出發，保證公司的財政信息披漏真實，客觀，并建立一套有效的內部控制機構保證管理當局經營效率，監督，評估個審核其經營績效，而不是為了少數幾個控股東和董事會成員的利益，歪曲、虛報財務信息。但有時，懂事未能履行誠信義務、不勤勉盡責的現象時有發生；獨立的非執行懂事缺乏保護中小股東權益的能力與動力；過分突出懂事長的地位和作用，與董事會以集體身份起作用的特征相矛盾。

三是上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開，與控股股東之間關聯交易不規范，導致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。

4.失信成本低是會計失信的動力。

目前，我國對會計造假的處罰力度輕，執法不嚴，對檢查出來的會計造假往往是“重經濟處罰，輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”，這就減弱了法律的效力，還有不少條文知識羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文規定，明示了造假行為預期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動”作用，才會不斷上演公司會計造假鬧劇。

二. 會計誠信缺失的危害

1.危及市場經濟秩序。市場經濟是信用經濟，沒有信用，市場經濟就無法維系。近幾年來，造假賬，造假報表，虛列資產和權益等會計信息失真現象比較嚴重，出現了一些貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等不誠信行為

2.危害投資者利益。會計誠信缺失直接使投資者利益受到危害。對于投資者而言，他們投資的主要依據是經審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益受損。

3.損害自身利益。在“會計法”“刑法”中對偽造、編造、編制虛假會計資料等違法行為應負法律責任做出了規定，會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。

三、重塑會計誠信的幾點建議

1.加快會計準則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間。二是加快制訂和出臺新的會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現的問題的準則加以規范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體。

2.要建立一套保證誠信的制度和機制。

首先，誠信來自于嚴格的法制化監管。建立從業人員個人的信譽檔案已成為誠信發展的需要。該檔案要求對其執行狀況、守法狀況等進行嚴格登記，并設立相應的獎懲措施，通過獎懲措施的實施，使不誠信者付出巨大的成本誠信者獲得獎勵，從而使得誠信成為一種理性行為。

其次，根據國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現誠信危機，導致投資者受到損害時，保險公司必須負責賠償。這樣就一方面保護了投資者的利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監督，通過市場行為進行監督，降低監管成本。

再次，健全單位內部控制制度，進一步完善法人治理結構，落實單位負責人的會計責任。必須在企業內部明確股東會、董事會、監事會和經營者的職責，對行政事業單位管理財會工作的職責規范化，使之對會計工作起到有效的監管作用。

3.重視會計誠信教育。

（1）加大宣傳、教育力度

會計誠信的關鍵是企業的負責人以及能夠控制企業負責人的政府官員，因為他們掌握著會計誠信的支配權，因此它們是誠信教育的重點。企業負責人法律意識增強了，不僅可以有效避免會計違法行為的發生，還有利于會計人員依法設帳，依法核算，提供高質量的會計信息。

（2）加強會計人員職業道德教育

會計職業道德是會計行為的基礎，會計人員作為一種會計職業者，其行為不僅依賴于會計法律規范，而且更依賴于道德規范，會計人員只有在職業道德規范下才能擺脫管理當局的操縱，限制私欲和自利，才能客觀、公正、真實地提供會計信息，才能做一個誠信會計。

（3）加大處罰力度，切實加強會計監管

對會計信息質量的監控和對制假造假者的懲治，強有力的政府監管也是解決會計信息失真最關鍵的環節。加強監管就需要有好的機制和體制。我們要借鑒外國成熟經驗，結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預期的成本遠遠大于其造假的收益，并根據《會計法》的規定追究單位負責人的法律責任。

（4）加強社會監督與評價機制，發揮社會力量

目前對于造假帳的輿論譴責已經給企業、會計師和審計師造成一定的壓力，但這種譴責大多是針對整體而非具體企業，多數是學術性、政策性的而非實用性的。我們還缺乏評價企業會計信息質量的環境、社會力量和動力機制。因此，要在法律上明確，根據公開的財務報表對上市公司所作的分析，屬于言論自由，不構成名譽侵權。應當建立和培植揭露虛假會計信息的市場力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態。

參考文獻：

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[2] 楊雄勝 會計誠信的理性思考 會計研究， 2002.3.

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