基于企業運營費用核算體系的研究——以電網企業為例

國網寧波供電公司財務部 樓炯銘 胡俊輝

基于企業運營費用核算體系的研究——以電網企業為例

國網寧波供電公司財務部 樓炯銘 胡俊輝

近年來，國家出臺了一系列有關電力體制改革的文件，對電網企業的經營業務和盈利模式都提出了一些改革意見，電網企業的會計核算模式也必然要做出適應性調整。本文對電網企業其他運營費用核算現狀進行了梳理，根據電改要求，重新設置了新的會計科目體系，并提出了會計核算的實現方式。

運營費用 電網企業 研究

2015年開始，國家陸續出臺了一系列電力體制改革文件，主要包括《關于進一步深化電力體制改革的若干意見》(中發[2015]9號文)、《輸配電定價成本監審辦法(試行)》(發改價格[2015]1347號)等。新電改提出輸配電價由政府根據“準許成本加合理收益”分電壓等級核定，要求電網企業按照輸配電定價監管需要建立、健全成本核算制度，按照電壓等級、服務和用戶類別準確記錄和合理歸集輸配電的生產經營成本(費用)數據。

1　其他運營費用核算現狀

受原工業企業財務規定和原電力部成本分類等的影響，電網企業其他運營費用核算方式采用完全成本法，即計入產品成本的不僅包括生產過程中發生的直接費用和間接費用，還包括管理費用、銷售費用等期間費用。比對電力體制改革下其他運營費用核算的要求，目前主要存在以下兩個問題。

1.1其他運營費用跨越環節多，難以簡單區分

現有科目體系的制定基于完全成本法下的成本管理要求設置，而電力體制改革以后，管理費用和銷售費用需要從輸配電成本中予以區分，除了少量的業務費、供電服務費、中介費等科目可直接歸屬到銷售費用、管理費用以外，其他辦公費、差旅費科目下輸配電、管理、銷售各個業務環節的費用均混雜一體，難以區分。

1.2其他運營費用成本動因復雜，難以單一界定

為了實現按電壓等級核算歸集其他運營費用，需要對成本動因進行界定，同時需要考慮動因相關數據的可取得性、統一性和簡便性。但從當前標準成本體系中成本動因存在以下問題：一是行為動因、政策動因下多個科目費用無法從系統內直接取得動因參數，例如租賃費的租賃合同；二是同一動因下不同科目動因參數不統一，例如資產動因下，存在按照資產原值、資產個數、資產總額等不同的動因參數，難以統一。

表1　各費用涉及的經濟業務環節

2　新電改形勢下其他運營費用核算體系構建

2.1會計科目設置

電力體制改革后，其他運營費用科目需要根據不同的業務環節進行設置，原先在輸配電成本其他運營費用科目體系下核算的經濟業務需要根據其業務環節的歸屬進行區分。當前的各費用涉及經濟業務環節，如表1所示。

根據各類費用發生的業務環節，設置會計科目如表2所示。

通過加強實踐教學環節，校企合作辦學更加注重對學生職業技能的訓練，在實踐環節，統一按照行業規范進行模擬演練，及時糾正出現的問題，學生之間互評互助，對于提高學生理論聯系實際、規范自身操作技能起到了有益引導[7]。

表2　其他運營費科目體系設置

2.2會計核算實現方式

為使其他運營費用能夠區分輸配電成本、管理費用、銷售費用核算，且輸配電成本又能區分電壓等級歸集，可以借鑒管理會計的成本分攤方法，并在核算系統中固化，通過“先成本類別核算、后電壓等級歸集”兩步步驟來實現。

2.2.1第一步：按業務環節劃分，按成本類別歸集

出國人員經費、黨團活動經費、電力設施保護費、中介費、管理房屋零星維修費、業務費、廣告宣傳費、研究開發費、團體會費、環評費、稅金、地方政府收費、供電服務費、無形資產攤銷等費用發生的環節比較單一，可以在ERP系統中直接與管理費用、輸配電成本或銷售費用建立一一對應關系。但有些費用類型是不同業務環節共有的，需要進一步界定劃分，涉及到的費用主要如表3所示。

以上費用類型科目可以通過以下三種方式界定不同業務環節。

表3　需進一步界定的費用類型

(1)按報銷人員屬性直接界定。該類費用與人員及其所在的部門直接相關，主要涉及辦公費、差旅費、勞動保護費、低值易耗品攤銷。可以根據對人員屬性的劃分，通過業務報銷人員(或領用人員)對應的成本中心判斷業務環節，分別計入輸配、銷售、管理下所屬明細科目。

(2)按資產、項目屬性直接界定。該類費用資產或項目直接相關，主要涉財產保險費、長期待攤費用攤銷。其中長期待攤費用攤銷主要從項目轉入，能夠直接通過對項目屬性的定義來實現業務環節的劃分。財產保險費直接根據輸配、銷售、管理類資產原值的比例直接系統內分攤計算計入。

(3)通過報銷人員根據經濟業務內容判斷費用所屬業務環節。該類費用主要涉及物業管理費、綠化費、車輛使用費、會議費等其他費用，通過報銷系統增設費用報銷類型，業務報銷人員根據費用發生的內容判斷所屬業務環節，并選擇對應業務環節的費用報銷類型來劃分。

對于歸屬于輸配電成本的其他運營費用需要進一步按電壓等級進行歸集，具體操作如下。

(1)成本動因界定。在按電壓等級核算中，需要綜合考慮標準參數系統內的可取得性、成本費用發生與動因之間關聯的緊密程度等各項因素來確定成本動因。重新梳理后各費用類型的成本動因見表4。

表4　其他運營費用動因界定表

(2)按電壓等級歸集實現方式。第一，人員動因費用。主要包括辦公費、差旅費、勞動保護費、水電費、生產車輛使用費、特殊工種保險費、低值易耗品攤銷。對于歸為人員動因的其他運營費用，根據各電壓等級人員占比分攤。第二，資產價值動因費用。主要包括電力設施保護費、長期待攤費用、無形資產攤銷、設備檢測費、財產保險費。對于歸為資產動因的其他運營費用，按照各電壓等級資產價值占比分攤。第三，其他動因費用。主要是和資產數量相關或和行為相關的費用，主要包括物業管理費、綠化費、安全費中的保安費、清潔衛生費、環評費、會議費、租賃費。

其他動因費用可以按照以下方式實現按電壓等級歸集。

一是在系統內錄入相對固定的分攤規則歸集各電壓等級成本。該類分攤方式主要針對費用的發生能夠取得相對固定的參數，且該項參數可以根據電壓等級進行區分，涉及費用包括物業管理費、綠化費。

二是在電子報賬系統內設置費用類型電壓等級字段，且為必輸字段。該類分攤方式主要針對能夠根據費用列支對象區分電壓等級，但其參數變化頻率較高，難以固化，涉及費用包括安全費下的保安費、環評費。

三是在電子報賬系統內設置費用類型電壓等級字段，且為可選字段。該類分攤方式主要針對費用發生無參數可循，且費用列支對象很可能無法區分電壓等級的費用，涉及費用包括清潔衛生費、會議費、租賃費，對于未選擇電壓等級的費用默認在各電壓等級之間平攤。

3　管理建議

3.1加強業財協同，合理確定成本動因

在選擇成本動因分攤規則時，某些費用難以準確界定成本驅動因素，在選擇不同的成本動因參數進行分攤時容易產生不同的結果，生成的各電壓等級輸配電成本難以讓人信服。建議在集團層面財務部門協同業務部門準確研判各項費用動因參數，制定全國統一的、費用類型全覆蓋的、動因參數更加科學的分攤規則，便于準確歸集各電壓等級輸配電成本，也便于全國各省公司之間各電壓等級輸配電成本橫向可比。

3.2加強前端培訓和系統固化，提高業務核算對應度

目前輸配電成本會計科目設置比較復雜，其他運營費用包含40多項明細科目。在實際操作過程中，由于系統的高度集成，會計核算的準確性很大程度上取決于前端業務的規范操作，報銷人員對費用類型和會計科目理解不到位，就容易導致選擇錯誤。建議加強財務部門與業務部門的溝通，提高業務人員對電改形勢的認識以及對費用核算的理解和掌握，同時通過信息化手段固化各類業務與會計科目的對應關系，對業務屬性與會計科目進行匹配校驗，減少由于專業和理解的不同造成差異。

[1] 趙元杰,胡亦璽.國網浙江省電力公司會計核算手冊[M].杭州:浙江人民出版社,2015.

[2] 企業會計準則編審委員會.企業會計準則案例講解(2014年版) [M].上海:立信會計出版社,2014.

F276

A

2096-0298(2016)11(a)-107-03